Nota a Cass. civ., Sez. I, sentenza n. 14555 del 16 maggio 2026
Che cos’è il concordato minore
Il concordato minore è uno strumento pensato per i debitori di piccole dimensioni che non riescono più a pagare i propri debiti, ma che vogliono evitare la liquidazione di tutto il loro patrimonio. È disciplinato dagli artt. 74 e seguenti del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (di seguito anche CCII).
È l’erede del vecchio “accordo di composizione della crisi” previsto dalla Legge n. 3/2012 sul sovraindebitamento. Con il Codice della crisi si è progressivamente avvicinato al concordato preventivo, cioè alla procedura riservata alle imprese medio-grandi, mantenendo però forme molto più snelle.
In sostanza il debitore propone ai propri creditori un piano: pagherà una parte dei debiti, anche a rate o con scadenze dilazionate, in modo da poter proseguire la propria attività. Se la proposta viene approvata e il Tribunale la omologa, i debiti residui non soddisfatti vengono cancellati.
Chi può accedervi?
Il concordato minore è rivolto ai soggetti che non possono accedere al concordato preventivo o alla liquidazione giudiziale. Rientrano in questa categoria:
- gli imprenditori “sotto soglia”, cioè le imprese minori;
- gli imprenditori agricoli;
- le start-up innovative;
- i professionisti, gli artisti e gli altri lavoratori autonomi.
Resta escluso il consumatore, che dispone di uno strumento a sé stante: la ristrutturazione dei debiti del consumatore.
Il concordato minore presuppone normalmente la prosecuzione dell’attività. Se l’attività non prosegue, la proposta è ammissibile solo se il debitore mette a disposizione risorse esterne che aumentino in misura apprezzabile l’attivo da distribuire ai creditori.
Come funziona?
Volendo riassumere, i passaggi fondamentali sono i seguenti:
- Il ruolo dell’OCC. Il debitore si rivolge a un Organismo di Composizione della Crisi, che nomina un gestore. Il gestore verifica la situazione e redige una relazione particolareggiata, in cui valuta anche se il piano è più conveniente per i creditori rispetto alla liquidazione del patrimonio.
- Il deposito della domanda. La proposta viene depositata in Tribunale tramite l’OCC. Il Tribunale, verificata l’ammissibilità, apre la procedura e può disporre che nel frattempo i creditori non avviino o non proseguano azioni esecutive.
- Il voto dei creditori. La proposta deve essere approvata dai creditori che rappresentano la maggioranza dei crediti ammessi al voto. Il creditore che non comunica nulla nei termini si considera favorevole: è il cosiddetto silenzio-assenso.
- L’omologazione. Se la maggioranza è raggiunta e il piano è fattibile, il Tribunale omologa il concordato, che diventa vincolante per tutti i creditori.
E i debiti verso il Fisco?
Per molti piccoli imprenditori e professionisti il problema principale è proprio il debito tributario e contributivo. Anche questi debiti possono essere ridotti nel concordato minore.
C’è di più. L’art. 80, comma 3, CCII consente al giudice di omologare il concordato anche quando l’Amministrazione finanziaria o gli enti previdenziali non aderiscono. È il cosiddetto cram down fiscale, che richiede due condizioni:
- l’adesione del Fisco deve essere determinante per raggiungere la maggioranza richiesta;
- la proposta deve essere più conveniente per il Fisco rispetto all’alternativa della liquidazione controllata, anche sulla base della relazione dell’OCC.
Il caso deciso dalla Cassazione
Un perito industriale, sovraindebitato, presentava al Tribunale di Isernia una proposta di concordato minore. L’unico creditore era l’Agenzia delle Entrate, titolare di un credito di circa 1.660.000 euro. Il professionista offriva 30.690 euro, pari a meno del 2% del debito.
Il Tribunale rigettava la proposta per il voto contrario del Fisco. La Corte d’Appello di Campobasso, invece, omologava il concordato con un ragionamento articolato:
- il voto negativo proveniva dalla Direzione Provinciale dell’Agenzia delle Entrate;
- mancava il parere conforme della Direzione Regionale, richiesto dall’art. 88 CCII per la transazione fiscale nel concordato preventivo;
- quel voto, quindi, era invalido, e il silenzio dell’Agenzia doveva valere come assenso.
La decisione: il concordato minore ha regole proprie
La Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e ha cassato la sentenza.
L’art. 74, comma 4, CCII rinvia alle norme sul concordato preventivo solo per quanto non previsto dalla disciplina del concordato minore e solo in quanto compatibili (in tal senso già Cass. n. 17721/2025 e Cass. n. 28574/2025). Secondo la Corte, il trattamento dei debiti fiscali e previdenziali nel concordato minore ha già una disciplina specifica e più semplice, che ruota intorno all’OCC:
- l’OCC comunica agli enti l’incarico ricevuto, e gli enti hanno quindici giorni per indicare il debito accertato e gli accertamenti pendenti;
- la relazione dell’OCC valuta la convenienza del piano rispetto alla liquidazione per tutti i crediti, compresi quelli tributari e contributivi. In questo modo la relazione svolge di fatto il ruolo che nel concordato preventivo spetta all’attestatore indipendente.
Ne discende che il procedimento della transazione fiscale previsto dall’art. 88 CCII non si applica al concordato minore, compreso l’obbligo del parere conforme della Direzione Regionale. Il voto contrario della Direzione Provinciale era dunque valido e il silenzio-assenso non si era formato.
La Corte ha formulato il seguente principio di diritto:
“Ai sensi dell’art. 80, comma 3, CCII, l’omologazione del concordato minore mediante approvazione forzosa in mancanza di adesione dell’amministrazione finanziaria (cd. cram down) non è subordinata all’obbligatoria formulazione di una proposta di transazione fiscale ai sensi dell’art. 88 CCII, essendo applicabile, per la transazione fiscale nel concordato minore, un’autonoma e più semplificata procedura con il necessario intervento dell’OCC […]”.
Quando il Fisco è l’unico creditore
La Corte aggiunge una precisazione di grande rilievo pratico. Il cram down presuppone che l’adesione del Fisco sia “determinante” per raggiungere la maggioranza. Se il Fisco è l’unico creditore, questa condizione non può verificarsi (in tal senso Cass. n. 32954/2024): il suo voto non è determinante, è semplicemente l’unico voto. Di conseguenza il giudice non può superare il suo dissenso.
La causa torna ora alla Corte d’Appello di Campobasso, in diversa composizione. Dovrà decidere alla luce di questi principi ed esaminare anche la richiesta subordinata del debitore di accedere alla liquidazione controllata.
Cosa significa per l’imprenditore?
La pronuncia contiene indicazioni utili per chi valuta un concordato minore:
- Meno formalità. Non è obbligatorio presentare agli enti una proposta di transazione fiscale secondo il modello del concordato preventivo. Il percorso passa per l’OCC.
- La relazione dell’OCC è centrale. La valutazione di convenienza rispetto alla liquidazione è il presupposto per vincere l’eventuale opposizione del Fisco: va costruita con cura e documentata.
- Attenzione se il Fisco è l’unico creditore. In questo caso il suo voto contrario chiude la strada del concordato minore, e il debitore dovrà valutare alternative come la liquidazione controllata.
- Va da sé che una proposta molto bassa rispetto al debito deve essere supportata da elementi concreti che ne dimostrino la convenienza per i creditori.
Un’analisi preventiva della composizione del debito, e in particolare del peso dei debiti verso il Fisco sul totale, è quindi indispensabile prima di scegliere lo strumento più adatto per uscire dalla crisi.
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