circolare Entrate 9/E del 2026

L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026, fornisce un quadro organico della disciplina del sovraindebitamento e dell’esdebitazione prevista dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019). Il documento, articolato in 144 pagine, costituisce la seconda parte dell’approfondimento dedicato agli istituti del Codice e contiene indicazioni operative per gli uffici fiscali. L’analisi interessa direttamente avvocati, commercialisti e professionisti che assistono debitori e creditori nelle procedure di regolazione della crisi. Particolare attenzione è riservata alla ristrutturazione dei debiti del consumatore, al concordato minore, alla liquidazione controllata e alle condizioni per ottenere l’esdebitazione. Per approfondire l’argomento, consigliamo il volume Le tutele del nuovo sovraindebitamento: come uscire dal debito disponibile su Shop Maggioli e su Amazon.

1. Sovraindebitamento: chi può accedere alle procedure e quale ruolo svolge l’OCC

La circolare ricostruisce l’ambito applicativo degli strumenti destinati ai soggetti non assoggettabili alla liquidazione giudiziale, tra cui consumatori, professionisti, imprenditori minori e imprenditori agricoli. Un ruolo centrale è attribuito agli Organismi di composizione della crisi (OCC), incaricati di assistere il debitore, verificare la documentazione e predisporre le relazioni necessarie all’accesso alle procedure. L’Agenzia chiarisce inoltre che la nomina di un attestatore è facoltativa, mentre restano obbligatorie le verifiche espressamente attribuite all’OCC. Per approfondire l’argomento, consigliamo il volume Le tutele del nuovo sovraindebitamento: come uscire dal debito disponibile su Shop Maggioli e su Amazon.

2. Ristrutturazione dei debiti: quando il consumatore può ottenere l’omologazione

Uno dei principali approfondimenti riguarda la ristrutturazione dei debiti del consumatore, disciplinata dagli articoli 67 e seguenti del Codice.
La procedura consente di proporre un piano che preveda anche il soddisfacimento parziale e differenziato dei creditori, senza necessità del loro voto favorevole.
L’accesso resta tuttavia precluso quando il debitore abbia determinato il sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode.
La circolare evidenzia che la semplice sproporzione tra debiti contratti e capacità economica non determina automaticamente l’inammissibilità del piano. Occorre una valutazione concreta della condotta del consumatore.
Quanto alla durata, vengono richiamati orientamenti giurisprudenziali favorevoli anche a piani pluriennali, purché economicamente sostenibili e convenienti rispetto all’alternativa liquidatoria.

3. Concordato minore e debiti fiscali: quando il giudice può superare il dissenso del Fisco

Particolare rilievo assumono i chiarimenti sul concordato minore e sul trattamento dei crediti tributari e previdenziali.
L’articolo 80 del Codice consente, a determinate condizioni, l’omologazione anche senza l’adesione dell’Amministrazione finanziaria, attraverso il cosiddetto cram down fiscale.
Il meccanismo opera quando l’adesione dei creditori pubblici è determinante per raggiungere le maggioranze e la proposta risulta maggiormente conveniente rispetto alla liquidazione controllata.
Richiamando la Cassazione n. 14555/2026, l’Agenzia precisa che nel concordato minore non è obbligatoria la procedura di transazione fiscale prevista dall’articolo 88 per il concordato preventivo.

4. Liquidazione controllata ed esdebitazione: quando i debiti diventano inesigibili

La circolare approfondisce anche la liquidazione controllata, disciplinata dagli articoli 268 e seguenti, e il beneficio dell’esdebitazione. Nella liquidazione controllata, l’esdebitazione può intervenire alla chiusura della procedura oppure, anteriormente, decorsi tre anni dall’apertura, previo accertamento giudiziale dei requisiti. Una specifica attenzione è dedicata all’esdebitazione del sovraindebitato incapiente, riservata alla persona fisica meritevole che non possa offrire alcuna utilità ai creditori, neppure in prospettiva futura. Il beneficio è concedibile una sola volta, ferme le condizioni previste dalla legge per eventuali sopravvenienze patrimoniali.

5. Debiti tributari e colpa grave: le verifiche richieste agli uffici fiscali

Sul piano operativo, l’Agenzia richiama gli uffici a una valutazione complessiva della condotta del debitore prima di contestare il riconoscimento dell’esdebitazione. La prevalenza dei debiti fiscali o il protrarsi dell’inadempimento non costituiscono, da soli, prova automatica della colpa grave. Devono essere esaminati l’origine dell’indebitamento, la disponibilità delle risorse, l’eventuale aggravamento consapevole della situazione e la presenza di condotte fraudolente. La circolare punta così a uniformare l’azione degli uffici, bilanciando la tutela del credito erariale con la finalità di reinserimento economico del debitore che ispira la disciplina dell’esdebitazione.

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