Uscita dal regime 398 per superamento dei limiti: come gestire in GB

Il superamento della soglia dei ricavi determina alcune conseguenze da gestire correttamente all’interno del gestionale GB.

L’uscita obbligata dal regime ai sensi della Legge 398 del 1991 per superamento dei limiti ha notevoli impatti sia nel modo in cui viene classificata l’attività del soggetto, sia nel modo in cui devono essere compilati i modelli dichiarativi.

Panoramica

L’articolo 1, comma 2 della Legge 398 del 1991 afferma che “Nei confronti dei soggetti che hanno esercitato l’opzione di cui al comma 1 e che nel corso del periodo d’imposta hanno superato il limite di 400.000 euro, cessano di applicarsi le disposizioni della presente legge con effetto dal mese successivo a quello in cui il limite è superato.“. L’ordinanza n.22440 del 15 luglio 2022 ha precisato che “Ai fini del computo di tale plafond trova applicazione il criterio di cassa, con conseguente esclusione dei corrispettivi fatturati ma non ancora incassati, giustificandosi tale criterio con le particolari finalità, sottese alla possibile opzione per il regime agevolato, di tutela delle aggregazioni sociali senza scopo di lucro che perseguono finalità socialmente rilevanti“.

Di conseguenza, un’Associazione Sportiva Dilettantistica oppure una Società Sportiva Dilettantistica che, nel rispetto dei presupposti normativi, abbia adottato il presente regime agevolato e che nel corso dell’esercizio abbia incassi superiori a 400.000 euro, è costretta ad adottare il regime ordinario o semplificato (a seconda del caso) a partire dal mese successivo allo sforamento. Questa previsione determina a cascata tutta una serie di passi da compiere all’interno del gestionale.

In GB

Per illustrare i passi da seguire, verranno proposti due esempi:

1. un’Associazione Sportiva Dilettantistica che svolge sia attività non commerciale che commerciale, adottando per quest’ultima il regime agevolato ai sensi della Legge 398/1991;
2. una Società Sportiva Dilettantistica che adotta il regime agevolato ai sensi della Legge 398/1991;

Nel corso dell’anno 2026, i due soggetti si trovano a superare i limiti previsti dalla legge illustrati sopra. Verrà quindi mostrato come gestire in GB questa eventualità.

Associazioni Sportive Dilettantistiche

Ipotizziamo che un’A.S.D. abbia conseguito al 20 agosto 2026 ricavi per 380.000 euro e che il 21 agosto emetta una fattura da 30.500 euro (25.000 euro + IVA al 22%). Avremo quindi ai fini dell’applicazione dei regimi:

• 380.000 euro già conseguiti → regime 398/1991;
• 25.000 euro della nuova operazione che fa superare i limiti → regime 398/1991;
• totale assoggettato alla 398 fino al 31 agosto 2026 → 405.000 euro;
• passaggio al regime ordinario → dal 1° settembre 2026.

In data 2 settembre 2026, viene emessa una fattura di 2.440 euro (2.000 euro + IVA al 22%) ed il 3 settembre viene ricevuta una fattura di 976 euro (800 euro + IVA al 22%) per l’acquisto di merci.

A questi vanno aggiunti:

• 500.000 euro di contributi ricevuti in data 1 giugno 2026 e relativi all’attività non commerciale;
• 500 euro pagati per prestazioni occasionali in data 1 luglio 2026 sempre relativi all’attività non commerciale.

Di seguito, cosa fare in GB.

Anagrafica 

Il primo passo da effettuare è l’inserimento della data di fine attività pari alla fine del mese in cui si è avuto il superamento (31 agosto 2026). Può essere utile inserire il nome attività in modo da offrire maggiore dettaglio. Di seguito come fare:

Il secondo passo è la creazione in anagrafica di una nuova attività con il medesimo codice ATECO della precedente. Anche qui può essere utile inserire il nome attività. La compilazione della nuova attività dovrà essere così fatta:

1. Stesso codice ATECO.
2. Inserire i dati dopo l’uscita dal regime agevolato (ipotizziamo che il soggetto abbia i requisiti per la contabilità semplificata).
3. Inserire come inizio attività l’inizio del mese successivo a quello dell’uscita (1 settembre).

Nel momento in cui si crea una nuova attività con lo stesso codice ATECO di una già esistente, il programma avverte:

Va premuto “Sì”.

Modelli dichiarativi

Di seguito verrà presentato il dettaglio di come dovrà venire indicata questa casistica all’interno dei principali dichiarativi in scadenza nel 2027 e riferiti all’anno 2026. Si precisa che in tutti i casi illustrati lo schema del modello è riferito a quello in vigore in questo momento (anno 2026).

Dichiarazione IVA

Il Modello IVA 2027 riferito all’anno 2026 dovrà riguardare solamente quella frazione di esercizio in cui ne è obbligatoria la redazione, cioè dal 1 settembre in poi (il regime agevolato 398, infatti, esonera dalla redazione di questo adempimento). Avremo solo i dati delle fatture emesse/ricevute dopo il 1° settembre:

Dichiarazione Redditi Enti Non Commerciali

Nell’ipotesi in cui il soggetto abbia adottato contabilità semplificata a partire dal 1 settembre, avremo il Quadro RG del Modello Redditi ENC 2027 contenente sia i dati relativi alla parte dell’esercizio soggetta al regime agevolato 398 (punti 2 e 4), sia i dati della parte soggetta al regime semplificato non agevolato (punti 1 e 3), sia la differenza totale (punto 5):

Se il soggetto, dal 1 settembre, avesse adottato il regime ordinario, avremmo avuto in RG solo i punti 2 e 4. I dati del regime non agevolato li avremmo avuti nel Quadro RF (infatti, avremmo avuto il Modello ENC sia con il Quadro RG che con il Quadro RF).

N.B. In merito alla scelta tra regime ordinario e e regime semplificato, l’articolo 18 del DPR 600/1973 stabilisce che gli enti non commerciali, relativamente all’attività commerciale esercitata, possono utilizzare la contabilità semplificata se i ricavi percepiti nell’anno precedente non hanno superato:

• 500.000 euro, per le attività consistenti in prestazioni di servizi;
• 800.000 euro, per le altre attività.

Pertanto, ipotizzando:

• ricavi commerciali dell’anno precedente non superiori a 400.000 euro (in quanto in vigore il regime 398);
• attività dell’A.S.D. qualificabile come prestazione di servizi;
• nessuna precedente opzione vincolante per la contabilità ordinaria,

l’associazione può adottare la contabilità semplificata dal 1° settembre, per la frazione successiva all’uscita dalla Legge 398/1991.

Per stabilire se l’A.S.D. potrà continuare a utilizzare la contabilità semplificata nell’anno successivo, devono essere conteggiati tutti i ricavi commerciali dell’anno nel quale è avvenuto il superamento, cioè:

Ricavi commerciali gennaio-agosto in regime 398 + Ricavi commerciali settembre-dicembre fuori dalla 398 = Ricavi commerciali complessivi dell’intero periodo d’imposta

Nel caso di esempio, i 500.000 euro conseguiti nell’esercizio dell’attività non commerciale non andranno considerati.

Dichiarazione IRAP

Il Quadro IE del Modello IRAP mi conterrà:

1. i dati relativi all’attività non commerciale (metodo retributivo, ai sensi dell’articolo 10, comma 1, del D.lgs. n.446/1997);
2. i dati relativi all’attività commerciale non agevolata successiva al 1 settembre (ai sensi dell’articolo 10, comma 2, del D.lgs. n.446/1997);
3. i dati relativi all’attività agevolata ai sensi della Legge 398/1991 svolta dal 1 gennaio 2026 al 31 agosto 2026 (articolo 17, comma 2, del D.Lgs. n. 446/1997).

Società Sportive Dilettantistiche

Ipotizziamo che una S.S.D. abbia conseguito al 15 luglio 2026 ricavi per 290.000 euro e che il 21 luglio emetta una fattura da 146.400 euro (120.000 euro + IVA al 22%). Avremo quindi ai fini dell’applicazione dei regimi:

• 290.000 euro già conseguiti → regime 398/1991;
• 120.000 euro della nuova operazione che fa superare i limiti → regime 398/1991;
• totale assoggettato alla 398 fino al 31 luglio 2026 → 410.000 euro;
• passaggio al regime ordinario → dal 1° agosto 2026.

In data 3 agosto 2026, viene emessa una fattura di 12.200 euro (10.000 euro + IVA al 22%) ed il 4 agosto viene ricevuta una fattura di 6.100 euro (5.000 euro + IVA al 22%) per spese di rappresentanza.

A questi vanno aggiunti:

• 1.500 euro pagati per prestazioni occasionali in data 1 giugno 2026.
• 500 euro pagati per l’impiego di personale dipendente di terzi distaccato presso l’impresa in data 1° settembre 2026.

Di seguito, cosa fare in GB.

Anagrafica

Analogamente a quanto visto sopra, il primo passo da effettuare è l’inserimento della data di fine attività pari alla fine del mese in cui si è avuto il superamento (31 luglio 2026):

Il secondo passo è la creazione in anagrafica di una nuova attività con il medesimo codice ATECO della precedente:

1. Stesso codice ATECO.
2. Inserire i dati dopo l’uscita dal regime agevolato (essendo una società di capitali, gli unici due regimi contabili possibili sono ordinari).
3. Inserire come inizio attività l’inizio del mese successivo a quello dell’uscita (1 agosto).

Modelli dichiarativi

In questo caso i passi da svolgere saranno leggermente diversi in virtù dei differenti schemi dichiarativi, tuttavia la logica con cui gestire il passaggio è la medesima. Anche per la S.S.D. si precisa che in tutti i casi illustrati lo schema del modello è riferito a quello in vigore in questo momento (anno 2026).

Dichiarazione IVA

Il Modello IVA 2027 riferito all’anno 2026 dovrà riguardare solamente quella frazione di esercizio in cui ne è obbligatoria la redazione, cioè dal 1° agosto in poi (il regime agevolato 398, infatti, esonera dalla redazione di questo adempimento). Avremo solo i dati delle fatture emesse/ricevute dopo il 1° agosto:

Dichiarazione Redditi SC

Entrambi i periodi saranno gestiti attraverso il Quadro RF:

• per il periodo soggetto al regime agevolato 398, dovranno essere compilati i righi da RF70 ad RF73 (3);
• per il periodo fuori dal regime agevolato, dovranno essere compilati i righi da RF4 ad RF68 (1 e 2);
• il reddito totale sarà indicato nel Quadro RN (4).

Dichiarazione IRAP

Entrambi i periodi saranno gestiti attraverso il Quadro IC:

• per il periodo soggetto al regime agevolato 398, dovranno essere compilati i righi da IC59 ad IC62 (4);
• per il periodo fuori dal regime agevolato, dovranno essere compilati i righi da IC1 ad IC14 +/- le variazioni da IC43 ad IC58 (1, 2 e 3).

Applicazioni software collegate all’articolo:

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