Come Si Presenta La Transazione Fiscale?

Prima di iniziare: questo non è un articolo da leggere, è un piano da eseguire

Se stai cercando come presentare una transazione fiscale, probabilmente hai già davanti a te un numero che non riesci a pagare: cartelle, avvisi di accertamento, IVA non versata, ritenute arretrate, contributi INPS scaduti. E probabilmente hai già sentito dire che “con il Fisco non si tratta”. Non è così. Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, CCII) ti consente di proporre all’Agenzia delle Entrate, all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, all’Agenzia delle Entrate-Riscossione e agli enti previdenziali il pagamento parziale o dilazionato dei tuoi debiti, e in molti casi consente al tribunale di omologare la proposta anche se il Fisco dice no.

Il problema è che la transazione fiscale non è un modulo da compilare. È una sequenza di atti, ognuno con una scadenza, un destinatario e un contenuto preciso. Sbagli il contenitore giuridico, e la proposta è inammissibile. Sbagli l’ufficio, e il termine di 90 giorni non parte mai. Sbagli i numeri dell’alternativa liquidatoria, e il tribunale non può superare il dissenso dell’Erario. Per questo troverai qui otto mosse numerate, da eseguire in ordine, con un controllo di completamento alla fine di ciascuna: non passare alla mossa successiva finché non hai spuntato tutte le condizioni di quella in corso.

Perché lo Studio Monardo si occupa esattamente di questa materia? Perché la transazione fiscale sta nel punto d’incontro di tre competenze che l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo possiede in modo certificato. È coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, e la transazione fiscale è prima di tutto un’operazione tributaria che richiede di ricostruire, voce per voce, imposte, sanzioni, interessi e aggi. È Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, e dal 28 settembre 2024 la transazione fiscale si può proporre anche dentro la composizione negoziata. È Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, e questo copre i debitori “minori” che accedono alla falcidia dei tributi per altre strade. E se la partita finisce davanti ai giudici, è avvocato cassazionista, quindi può seguire la stessa linea fino all’ultimo grado.

La promessa di questa guida è semplice: alla fine saprai quale mossa fare domani mattina, con quale documento, verso quale ufficio e con quale scadenza.

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La diagnosi della tua situazione: da quale mossa parti?

Il primo passo è capire dove ti trovi. Non tutti partono dalla mossa 1: chi ha già un piano attestato in mano può saltare alcune fasi, chi ha già ricevuto un diniego deve ragionare diversamente. Rispondi con onestà a queste quattro domande di auto-verifica.

Domanda 1: sei un imprenditore commerciale “sopra soglia”, un’impresa minore o un consumatore?

La transazione fiscale in senso tecnico (quella degli artt. 63 e 88 CCII e dell’art. 23, comma 2-bis) è pensata per l’imprenditore che può accedere agli accordi di ristrutturazione, al concordato preventivo o alla composizione negoziata. Se sei un’impresa minore, un professionista, un imprenditore agricolo o un consumatore, la strada è un’altra: gli strumenti del sovraindebitamento (concordato minore, ristrutturazione dei debiti del consumatore), dove i debiti fiscali possono essere falcidiati senza passare per il procedimento di transazione fiscale del concordato preventivo. Lo ha chiarito la Cassazione nel 2026 (sez. I, 16 maggio 2026, n. 14555), di cui parleremo alla mossa 2. Prima di procedere, assicurati di sapere in quale categoria rientri: è la domanda che decide tutto il resto.

Domanda 2: conosci l’importo esatto del tuo debito fiscale e contributivo, voce per voce?

Non “circa 300 mila euro”. Intendo: quanto è imposta, quanto sanzione, quanto interesse, quanto aggio; quanto è iscritto a ruolo, quanto è ancora solo accertato, quanto è contestato in giudizio, quanto è IVA, quanto sono ritenute. Se non hai questa scomposizione, parti dalla mossa 1, senza eccezioni. Le soglie minime di soddisfacimento per il cram down si calcolano sui crediti esclusi sanzioni e interessi: senza la scomposizione non puoi nemmeno sapere se la tua proposta è ammissibile.

Domanda 3: la tua impresa ha ancora un’attività da salvare?

Se l’azienda produce ancora ricavi, ha dipendenti, contratti, avviamento, allora la continuità (diretta o indiretta, anche tramite affitto o cessione del ramo) è la leva principale della tua proposta: il valore che il Fisco riceve dalla prosecuzione è quasi sempre superiore a quello di una liquidazione. Se invece l’attività è cessata, la transazione resta possibile, ma cambiano il contenitore e le regole. Negli accordi di ristrutturazione, ad esempio, il cram down fiscale richiede che l’accordo non abbia carattere liquidatorio.

Domanda 4: hai già presentato qualcosa, o hai già ricevuto un “no”?

Se hai già depositato una proposta, devi sapere la data esatta del deposito presso gli uffici, perché da lì decorrono i 90 giorni per l’adesione. Se hai ricevuto un diniego, il tuo obiettivo si sposta sull’omologazione forzosa e sulla prova della convenienza. Se nei cinque anni precedenti hai concluso una transazione poi risolta di diritto, il cram down ti è precluso e devi saperlo prima di spendere tempo e risorse.

Tabella di orientamento

Non passare oltre finché non hai individuato con certezza la tua mossa di partenza. Se due righe della tabella ti descrivono entrambe, parti sempre da quella più in alto.

Mossa 1 — Fotografa il debito fiscale e contributivo al centesimo

Obiettivo della mossa: ottenere una mappa completa, verificata e scomposta di tutti i debiti tributari e previdenziali, distinguendo imposta, sanzioni, interessi e oneri di riscossione, e separando ciò che è definitivo da ciò che è contestato.

Quando va fatta

Subito, prima di qualunque altra valutazione. Anche se pensi di conoscere la tua posizione, la ricognizione richiede tempo (dalle due alle sei settimane, a seconda del numero di enti coinvolti) e i dati invecchiano: gli interessi maturano, nuovi avvisi arrivano, i ruoli si aggiornano. La transazione fiscale può riguardare i tributi e i contributi sorti fino alla data di presentazione della proposta (art. 63, comma 1, CCII): quello che nasce dopo resta fuori e va pagato regolarmente. Per questo la fotografia deve essere scattata il più vicino possibile al deposito, e aggiornata se il deposito slitta.

Come si esegue

Procedi su cinque fronti, in parallelo:

1. Agenzia delle Entrate-Riscossione. Scarica dall’area riservata il prospetto dei carichi (ex estratto di ruolo), con dettaglio per singola cartella: ente creditore, anno, tributo, data di notifica, importo residuo, eventuali rateazioni in corso o decadute, sospensioni, definizioni agevolate. Annota le cartelle notificate da più di cinque o dieci anni senza atti interruttivi: potrebbero essere prescritte, e un credito prescritto non va “transatto”, va contestato.
2. Agenzia delle Entrate. Dal cassetto fiscale ricostruisci dichiarazioni presentate, versamenti F24, comunicazioni di irregolarità (art. 36-bis D.P.R. 600/1973 e art. 54-bis D.P.R. 633/1972), avvisi di accertamento notificati, atti di contestazione. Qui trovi il debito “non ancora a ruolo”, che spesso è la fetta più pesante.
3. Enti previdenziali. Richiedi il DURC e l’estratto contributivo; per l’INPS, verifica anche gli avvisi di addebito. Attenzione: la transazione nella composizione negoziata (art. 23, comma 2-bis) non comprende i contributi, mentre quella degli accordi di ristrutturazione e del concordato preventivo sì.
4. Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, se hai debiti per dazi, accise o imposte gestite da ADM.
5. Contenzioso pendente. Elenca ogni ricorso davanti alle Corti di giustizia tributaria, con stato del giudizio e importo in contestazione. Un credito contestato può entrare nella transazione, ma va valorizzato con prudenza: la transazione non comporta un “consolidamento” automatico del debito, e i giudizi possono proseguire.

Poi costruisci una tabella con queste colonne: ente / tipo tributo / periodo / imposta / sanzioni / interessi / aggio / stato (definitivo, contestato, sospeso, rateizzato) / eventuale privilegio (art. 2752 c.c. e seguenti). La colonna del privilegio è decisiva: IVA, IRES, IRPEF, IRAP e ritenute hanno gradi diversi, e il trattamento che puoi proporre al Fisco dipende dalla posizione del suo credito rispetto agli altri.

In concordato preventivo e negli accordi, la legge prevede anche una certificazione ufficiale: l’agente della riscossione trasmette l’entità del debito iscritto a ruolo, e l’ufficio certifica il debito derivante da atti di accertamento e da liquidazione delle dichiarazioni (art. 88, comma 5, CCII, richiamato dall’art. 63). Esistono inoltre i certificati unici dei debiti tributari (art. 364 CCII) e contributivi (art. 363 CCII). Non aspettare le certificazioni ufficiali per fare i conti: la tua fotografia deve essere pronta prima, così potrai confrontarla con quella dell’Ufficio e contestare subito le differenze.

La base giuridica

Art. 63, comma 1, CCII (accordi di ristrutturazione): il debitore può proporre il pagamento parziale o dilazionato dei tributi e accessori amministrati dalle agenzie fiscali e dei contributi e premi degli enti previdenziali, sorti fino alla presentazione della proposta. Art. 88, comma 1, CCII (concordato preventivo): stessa possibilità, ma solo mediante proposta presentata secondo quell’articolo. Artt. 363 e 364 CCII sui certificati dei debiti contributivi e tributari.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è la discrepanza: il tuo conteggio dice 1,1 milioni, la certificazione dell’Ufficio dice 1,4 milioni. Di solito la differenza nasce da avvisi di accertamento che non avevi censito, da sanzioni ricalcolate o da cartelle duplicate. Non ignorarla e non “adeguarti” passivamente al numero più alto: fai verificare ogni voce, perché la base di calcolo delle soglie di soddisfacimento dipende da quel numero. Se scopri cartelle prescritte o vizi di notifica, la strada parallela è l’impugnazione nei termini, coordinata con la transazione.

Un altro imprevisto frequente: durante la ricognizione arriva un pignoramento presso terzi dell’Agente della riscossione sul conto corrente o sui crediti verso clienti. In questo caso la priorità diventa la protezione del patrimonio: nella composizione negoziata e nelle procedure puoi chiedere misure protettive. Vai direttamente alla mossa 2 con urgenza, senza abbandonare la ricognizione.

Check di completamento

• Hai una tabella unica con tutti i debiti tributari e contributivi, scomposti in imposta, sanzioni, interessi e aggio.
• Ogni voce è classificata come definitiva, contestata, sospesa o rateizzata, con il relativo grado di privilegio.
• Hai segnato le cartelle potenzialmente prescritte e gli atti ancora impugnabili, con le rispettive scadenze.

Mossa 2 — Scegli il contenitore giuridico giusto

Obiettivo della mossa: individuare lo strumento del Codice della crisi dentro cui presentare la proposta al Fisco, perché ogni strumento ha regole diverse su chi può aderire, entro quando, con quali soglie e se il tribunale può superare il “no” dell’Erario.

Quando va fatta

Subito dopo la mossa 1, e comunque prima di incaricare l’attestatore: la relazione del professionista indipendente cambia contenuto a seconda dello strumento. Se hai già subìto azioni esecutive o hai un’istanza di liquidazione giudiziale pendente, la scelta va fatta in giorni, non in settimane.

Come si esegue

Confronta la tua situazione con le cinque strade principali. Ricorda: la transazione fiscale non è una procedura autonoma, vive sempre dentro uno strumento più ampio.

Strada A — Composizione negoziata della crisi con accordo transattivo (art. 23, comma 2-bis, CCII). È la novità del correttivo-ter (D.Lgs. 136/2024). Durante le trattative con l’esperto, puoi proporre alle agenzie fiscali e all’Agenzia delle Entrate-Riscossione un accordo transattivo per il pagamento parziale o dilazionato. Pregi: sei ancora in fase stragiudiziale, riservata, senza spossessamento. Limiti: riguarda solo i tributi, non i contributi previdenziali; e non prevede cram down, quindi senza il sì dell’Erario non si chiude. Si applica alle composizioni avviate con istanza depositata dal 28 settembre 2024 in poi. Alla proposta vanno allegate due relazioni: quella del professionista indipendente sulla convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale e quella del revisore legale (o di un revisore designato) sulla completezza e veridicità dei dati aziendali. Una volta sottoscritto, l’accordo va comunicato all’esperto e depositato in tribunale, che controlla la regolarità della documentazione. Se le trattative non chiudono, l’art. 23, comma 2-ter, ti consente di portare la transazione fiscale in uno strumento di regolazione successivo.

Strada B — Accordi di ristrutturazione dei debiti con transazione fiscale (artt. 57, 60, 61 e 63 CCII). È la sede “naturale” della transazione. Negozi con i creditori privati (servono adesioni pari al 60% dei crediti nell’accordo ordinario, al 30% in quello agevolato dell’art. 60) e, contestualmente, presenti la proposta di transazione agli uffici fiscali. L’adesione espressa dell’Erario equivale a sottoscrizione dell’accordo. Pregi: puoi ottenere l’omologazione anche senza il sì del Fisco (cram down), se ricorrono le condizioni dei commi 4 e 5 dell’art. 63. Limiti: il cram down richiede che l’accordo non sia liquidatorio e che rispetti soglie minime di pagamento al Fisco.

Strada C — Concordato preventivo con transazione fiscale (art. 88 CCII). Qui l’Erario vota come gli altri creditori. Pregi: la proposta al Fisco si inserisce in un quadro concorsuale completo, con protezione del patrimonio, classi e possibilità di omologazione nonostante il voto contrario dell’Amministrazione, quando il suo voto è determinante e il trattamento è conveniente (concordato liquidatorio) o non deteriore (concordato in continuità) rispetto alla liquidazione giudiziale. Limiti: costi e complessità della procedura, commissario giudiziale, maggiore esposizione pubblica. La Cassazione (sez. I, 22 aprile 2026, n. 10723) ha chiarito che in questa sede il giudice verifica i presupposti di legge, in particolare la convenienza, senza aggiungere un giudizio di “meritevolezza” del debitore.

Strada D — Piano di ristrutturazione soggetto a omologazione (art. 64-bis CCII) e concordato nella liquidazione giudiziale (art. 245 CCII). Strade più rare, che il legislatore del 2026 ha espressamente richiamato tra quelle in cui opera il trattamento concorsuale dei debiti tributari. Vanno valutate caso per caso.

Strada E — Sovraindebitamento: concordato minore (art. 74 ss. CCII) e ristrutturazione dei debiti del consumatore (art. 67 ss. CCII). Se non sei un imprenditore “sopra soglia”, è qui che devi guardare. Nel concordato minore i crediti tributari e previdenziali possono essere falcidiati o dilazionati, e il giudice può omologare anche senza l’adesione dell’Amministrazione quando essa è determinante e la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione controllata (art. 80, comma 3, CCII). La Cassazione (sez. I, 16 maggio 2026, n. 14555) ha precisato che questa falcidia non passa per il procedimento di transazione fiscale del concordato preventivo: le regole dell’art. 88 e le modalità di voto dell’Agenzia lì previste non si trasferiscono al concordato minore. Qui il protagonista è l’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) con il suo gestore.

Tabella di scelta rapida

La base giuridica

Artt. 23, commi 2-bis e 2-ter; 57, 60, 61, 63; 64-bis; 67; 74 e 80; 88; 245 CCII, nel testo vigente dopo il D.Lgs. 13 settembre 2024, n. 136 (in vigore dal 28 settembre 2024). Il D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 147, intervenuto sulla delega fiscale, ha previsto la possibilità di estendere ai tributi regionali e locali la disciplina del trattamento dei debiti tributari prevista da questi articoli: prima di escludere IMU, TARI o addizionali dal perimetro, fai verificare lo stato di attuazione alla data del tuo deposito.

Se qualcosa va storto

L’errore più costoso è scegliere lo strumento in base a ciò che “si fa di solito” invece che in base ai numeri. Esempio: scegli la composizione negoziata perché è riservata, ma il 45% del tuo debito è INPS. L’accordo transattivo dell’art. 23 non potrà toccare quei contributi, e ti ritroverai con metà del problema irrisolto. In quel caso, usa la composizione per negoziare e prepara in parallelo l’accordo di ristrutturazione (art. 23, comma 2-ter), che ti permette di includere anche gli enti previdenziali e di contare sul cram down.

Secondo imprevisto: scopri di non avere i requisiti per il cram down (ad esempio perché nei cinque anni precedenti hai concluso una transazione poi risolta di diritto). Non significa che la transazione sia impossibile: significa che dovrai ottenere il consenso dell’Erario, e quindi costruire una proposta capace di convincere l’Ufficio, non solo il giudice.

Check di completamento

• Hai individuato lo strumento principale e uno strumento di riserva.
• Sai se il tuo strumento consente il cram down e se ricadi in una delle ipotesi che lo escludono.
• Sai se i contributi previdenziali possono entrare nella proposta.

Mossa 3 — Costruisci la proposta partendo dall’alternativa liquidatoria

Obiettivo della mossa: definire quanto offri al Fisco, in quanto tempo e con quale priorità rispetto agli altri creditori, dimostrando che la tua proposta dà all’Erario più di quanto otterrebbe dalla liquidazione giudiziale.

Quando va fatta

Dopo la scelta dello strumento e prima dell’incarico definitivo all’attestatore. In realtà, mosse 3 e 4 si sovrappongono: il consulente che prepara il piano e l’attestatore dialogano. Ma la proposta è tua, e devi averla chiara prima che qualcuno la attesti.

Come si esegue

Procedi in quattro passaggi.

Passaggio 1: calcola lo scenario liquidatorio. Chiediti: se domani l’impresa venisse posta in liquidazione giudiziale, quanto incasserebbe il Fisco? Per rispondere devi stimare il valore di realizzo di ogni bene (con i ribassi tipici delle vendite giudiziarie), sottrarre le spese della procedura (curatore, custodia, perizie), pagare prima i crediti prededucibili e poi quelli con privilegio di grado anteriore al Fisco (ipoteche, pegni, privilegi dei lavoratori), e vedere cosa resta per i crediti tributari e contributivi nei loro diversi gradi. Considera anche i tempi: un incasso tra sei anni vale meno di un incasso tra due.

Passaggio 2: calcola lo scenario del piano. Quanto puoi pagare con i flussi della continuità, con la vendita di beni non strategici, con eventuale finanza esterna (apporto dei soci, nuovi investitori)? Attenzione alla finanza esterna: aiuta molto, ma deve essere effettiva, documentata e vincolata, non una generica promessa.

Passaggio 3: rispetta l’ordine delle cause di prelazione. Non puoi proporre al Fisco privilegiato meno di quanto dai ai creditori di grado inferiore. Negli accordi di ristrutturazione, la Cassazione (sez. I, 29 dicembre 2024, n. 34842) ha richiesto il rispetto della regola della priorità relativa nel trattamento dei crediti tributari e contributivi. In concordato preventivo, l’art. 88, comma 1, consente la falcidia dei crediti privilegiati solo se il trattamento non è inferiore a quello realizzabile sul ricavato dei beni su cui grava il privilegio, e non è deteriore rispetto a quello dei crediti di grado inferiore.

Passaggio 4: verifica le soglie minime se punti al cram down negli accordi. Nel testo vigente dell’art. 63, il tribunale può omologare senza l’adesione del Fisco quando l’adesione mancante era determinante per raggiungere le percentuali di legge e ricorrono insieme queste condizioni:

• l’accordo non ha carattere liquidatorio;
• se gli altri creditori aderenti rappresentano almeno un quarto del totale dei crediti, il Fisco e gli enti previdenziali devono ricevere almeno il 50% dei rispettivi crediti, esclusi sanzioni e interessi (comma 4);
• se gli altri aderenti sono meno di un quarto, o mancano del tutto, la soglia sale almeno al 60%, sempre al netto di sanzioni e interessi, e la dilazione non può superare dieci anni (comma 5);
• in ogni caso, il trattamento proposto deve essere conveniente, o comunque non deteriore, rispetto all’alternativa della liquidazione giudiziale.

Queste soglie si applicano alle proposte presentate dopo il 28 settembre 2024. Per le proposte anteriori valgono i regimi transitori (30% o 40% secondo il D.L. 69/2023), e la Cassazione (sez. I, 9 marzo 2026, n. 5309) ha riconosciuto a quella disciplina portata innovativa: il regime va individuato con la data della proposta alla mano.

E l’IVA? Puoi proporre la falcidia anche del credito IVA. La Corte di giustizia UE, con la sentenza 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti), ha escluso che il diritto dell’Unione impedisca il pagamento parziale dell’IVA in una procedura che garantisca, attraverso il controllo di un esperto indipendente e del giudice, che l’Erario non otterrebbe di più dalla liquidazione. La stessa Agenzia, nella sua prassi, ha preso atto di questa lettura.

Il trattamento dei singoli tributi: una griglia di lavoro

Prima di passare all’attestatore, prova a compilare questa griglia. Non è la proposta definitiva: è lo strumento con cui verifichi che ogni euro offerto abbia una ragione.

Due avvertenze pratiche. La prima: non ragionare mai sulla sola percentuale complessiva. Un’offerta del 55% sul totale può nascondere un trattamento dell’IVA inferiore a quello che l’IVA otterrebbe in liquidazione, e quindi non omologabile. La seconda: la dilazione ha un costo. Se proponi di pagare in otto anni, il confronto con la liquidazione va fatto considerando il valore attuale dei pagamenti futuri, non la loro somma nominale. L’Ufficio farà questo calcolo; è meglio che tu lo abbia fatto prima.

Una volta completata la griglia, scrivi in una pagina la “tesi” della tua proposta: perché il Fisco riceve di più con il piano che senza. Se non riesci a spiegarla in una pagina, l’attestatore non riuscirà ad attestarla e l’Ufficio non riuscirà ad accettarla.

La base giuridica

Art. 63, commi 1, 4, 5 e 6, CCII; art. 88, comma 1, CCII; art. 2 comma 1 lett. o) CCII sul professionista indipendente; artt. 2740 e seguenti c.c. sulle cause di prelazione.

Se qualcosa va storto

Imprevisto tipico: fai i conti e ti accorgi che la liquidazione darebbe al Fisco più di quanto puoi offrire. Non è necessariamente la fine. Verifica tre cose: se le stime di realizzo sono realistiche (i valori di bilancio non sono valori di vendita forzata); se hai considerato tutti i costi e i tempi della liquidazione; se puoi migliorare l’offerta con finanza esterna, con un apporto dei soci o con la cessione di un ramo non essenziale. Se, dopo queste verifiche, la liquidazione resta più conveniente, nessun tribunale potrà superare il dissenso dell’Erario, e dovrai valutare altre strade.

Secondo imprevisto: il piano rispetta le soglie, ma è costruito in modo che l’unico vero sacrificio ricada sul Fisco, mentre banche e fornitori restano sostanzialmente pagati per intero. La Cassazione (sez. I, 26 febbraio 2026, n. 4365) ha ammesso che, in presenza di un accordo di fatto diretto soltanto a falcidiare il debito fiscale, il giudice di merito può ravvisare un uso distorto dello strumento. Una transazione fiscale credibile è una ristrutturazione vera, non un taglio mirato alle sole imposte.

Check di completamento

• Hai una stima scritta dello scenario liquidatorio, con valori, costi e tempi.
• La tua offerta al Fisco supera quella stima e rispetta l’ordine dei privilegi.
• Se punti al cram down negli accordi, hai verificato la soglia del 50% o del 60% al netto di sanzioni e interessi, e la durata della dilazione.

Mossa 4 — Fai redigere le attestazioni e prepara il fascicolo documentale

Obiettivo della mossa: dotare la proposta delle relazioni tecniche e delle dichiarazioni richieste dalla legge, in modo che l’Ufficio possa valutarla e il tribunale possa, se necessario, omologarla anche senza il consenso dell’Erario.

Quando va fatta

Dopo aver definito la proposta (mossa 3) e prima del deposito (mossa 5). Considera che un attestatore serio ha bisogno di diverse settimane per verificare i dati: non chiedergli una relazione in dieci giorni. Se sei in composizione negoziata, tieni conto della durata dell’incarico dell’esperto (180 giorni, prorogabili nei casi previsti dall’art. 17 CCII): le relazioni vanno pronte ben prima della scadenza.

Come si esegue

Il fascicolo varia a seconda dello strumento, ma il nucleo è sempre questo.

1. La relazione del professionista indipendente. Deve essere redatta da un professionista in possesso dei requisiti dell’art. 2, comma 1, lettera o), CCII: iscritto nel registro dei revisori legali e all’albo di riferimento, privo di legami con l’impresa e con chi ha interesse all’operazione. Per i crediti fiscali e previdenziali, la relazione deve riguardare anche la convenienza del trattamento proposto rispetto alla liquidazione giudiziale (art. 63, comma 1). Una buona relazione non si limita a certificare i numeri: spiega perché il Fisco sta meglio con il piano che senza.
2. La relazione del revisore sulla veridicità dei dati (solo composizione negoziata). Nell’accordo transattivo dell’art. 23, comma 2-bis, oltre all’attestatore serve la relazione del revisore legale dell’impresa o, in mancanza, di un revisore designato, sulla completezza e veridicità dei dati aziendali. L’esperto della composizione non può svolgere queste funzioni: facilita le trattative, ma non attesta.
3. La dichiarazione sostitutiva del debitore. Alla proposta di transazione va allegata una dichiarazione resa ai sensi dell’art. 47 del D.P.R. 445/2000, dal debitore o dal legale rappresentante, che attesta che la documentazione rappresenta fedelmente e integralmente la situazione dell’impresa, con particolare riguardo alle poste attive del patrimonio. Una dichiarazione falsa ha conseguenze anche penali: firmala solo dopo aver verificato ogni allegato.
4. La documentazione dello strumento. Per gli accordi, i documenti degli artt. 57, 60 e 61 (piano, accordi con i creditori, situazione patrimoniale, economica e finanziaria aggiornata, elenco dei creditori). Per il concordato, il ricorso e gli allegati dell’art. 87 e seguenti.
5. Gli allegati tributari. La tua tabella della mossa 1, le dichiarazioni fiscali degli ultimi esercizi, i prospetti di ruolo, gli avvisi di accertamento, l’elenco del contenzioso pendente.

È in questa fase che il coordinamento tra avvocato e commercialista fa la differenza. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario ed Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, imposta il fascicolo in modo che parte giuridica e parte contabile raccontino la stessa storia, con gli stessi numeri.

La base giuridica

Art. 2, comma 1, lett. o), CCII; art. 23, comma 2-bis, CCII; art. 63, commi 1 e 2, CCII; art. 88 CCII; art. 47 D.P.R. 445/2000.

Se qualcosa va storto

Imprevisto tipico: l’attestatore rileva che alcuni dati contabili non sono attendibili (magazzino sopravvalutato, crediti verso clienti inesigibili ancora iscritti al valore nominale). Non cercare di “convincerlo”: correggi i dati e rivedi la proposta tornando alla mossa 3. Un’attestazione costruita su dati gonfiati è il modo più rapido per ottenere un diniego dell’Ufficio e, poi, il rigetto dell’omologazione.

Secondo imprevisto: non hai un revisore legale (molte S.r.l. non hanno l’obbligo). Per l’accordo della composizione negoziata ne serve uno designato ad hoc: individualo subito, perché dovrà lavorare in parallelo all’attestatore.

Check di completamento

• La relazione del professionista indipendente è firmata e contiene l’analisi di convenienza specifica per i crediti fiscali e previdenziali.
• Se sei in composizione negoziata, hai anche la relazione del revisore sui dati aziendali.
• La dichiarazione sostitutiva è firmata e coerente con tutti gli allegati.

Mossa 5 — Deposita la proposta agli uffici giusti, nel modo giusto

Obiettivo della mossa: far arrivare la proposta completa agli uffici competenti con una data certa, perché è da quella data che decorre il termine entro cui l’Erario deve pronunciarsi.

Quando va fatta

Negli accordi di ristrutturazione, durante le trattative che precedono la stipula, e comunque con un anticipo sufficiente a far scorrere i 90 giorni prima della domanda di omologazione. Nel concordato preventivo, contestualmente al deposito della domanda in tribunale: la copia della proposta e della documentazione va presentata agli uffici nello stesso momento. Nella composizione negoziata, nel corso delle trattative, dopo l’accettazione dell’incarico da parte dell’esperto.

Una precisazione che molti ignorano: la sospensione feriale dei termini (1-31 agosto) non ti protegge su questo fronte. Il termine di 90 giorni per l’adesione è un termine del procedimento di transazione davanti all’Amministrazione, non un termine processuale, e l’art. 9 CCII esclude comunque, salvo diversa previsione, la sospensione feriale per i termini processuali del Codice. Se depositi a maggio, i 90 giorni possono scadere in piena estate, e l’Ufficio lo sa.

Come si esegue

1. Individua gli uffici. L’art. 63, comma 2, rinvia agli uffici indicati dall’art. 88, comma 5: l’ufficio dell’Agenzia delle Entrate competente in base all’ultimo domicilio fiscale del debitore, l’agente della riscossione per i carichi affidati e, se ci sono tributi doganali, gli uffici dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli; per i contributi, la sede dell’ente previdenziale competente. Per i crediti gestiti da una Direzione diversa da quella del domicilio (per esempio grandi contribuenti), la copia va presentata anche alla Direzione titolare della gestione.
2. Scegli un canale che produca prova certa della data. PEC agli indirizzi istituzionali, con ricevute di accettazione e consegna conservate; oppure deposito a mano con protocollo. Evita canali informali: il giorno del deposito è il giorno da cui parte il conto alla rovescia.
3. Deposita un fascicolo completo e indicizzato. Proposta, piano, relazioni, dichiarazione sostitutiva, allegati tributari. Un fascicolo incompleto invita l’Ufficio a chiedere integrazioni e ti espone a contestazioni sul giorno da cui decorre il termine.
4. Conserva una copia identica. Dovrai produrla al tribunale con la domanda di omologazione.

Chi decide, dall’altra parte? Per le proposte presentate dal 28 settembre 2024 la competenza a esprimersi è stata riorganizzata (in precedenza l’Agenzia l’aveva disciplinata con il provvedimento prot. n. 21447 del 29 gennaio 2024), con l’attribuzione delle decisioni a livello di Direzione regionale o di coordinamento metropolitano; per le Dogane, l’adesione è espressa dalla direzione interregionale, regionale o interprovinciale competente. L’atto di adesione è sottoscritto anche dall’agente della riscossione per la parte relativa agli oneri di riscossione. Il tuo interlocutore, quindi, non è lo sportello del tuo ufficio locale: è una struttura che valuterà la proposta con criteri tecnici e con la Circolare n. 5/E del 16 luglio 2026 sul tavolo.

Cosa deve contenere, in concreto, il documento di proposta

Il fascicolo è fatto di molti allegati, ma il cuore è un documento che l’Ufficio leggerà per primo: la proposta vera e propria. Scrivila in modo che un funzionario, leggendola, capisca in dieci minuti che cosa chiedi e perché dovrebbe accettarlo. Assicurati che contenga almeno questi elementi:

• l’identificazione del debitore e dello strumento dentro cui la proposta si inserisce (accordo di ristrutturazione ordinario, agevolato o a efficacia estesa; concordato preventivo; composizione negoziata), con il richiamo alla norma applicabile;
• il perimetro del debito, cioè l’elenco dei tributi e contributi oggetto della proposta, sorti fino alla data di presentazione, con la scomposizione in imposta, sanzioni, interessi e oneri di riscossione;
• il trattamento proposto per ciascuna categoria, in percentuale e in valore assoluto, con l’indicazione del grado di privilegio;
• il calendario dei pagamenti: date, importi, eventuali interessi di dilazione, durata complessiva;
• le fonti di copertura: flussi della continuità, dismissioni, finanza esterna, con il rinvio ai documenti che le provano;
• il confronto con l’alternativa liquidatoria, in sintesi, con rinvio alla relazione del professionista indipendente;
• la posizione degli altri creditori, per mostrare che il sacrificio chiesto al Fisco è coerente con quello chiesto agli altri;
• la gestione del contenzioso pendente e delle eventuali garanzie offerte.

Evita due errori frequenti. Il primo è la proposta “a forbice”, con un’offerta indicata come minima e la disponibilità a trattare: l’Ufficio valuta ciò che è scritto, e una proposta vaga rischia di essere considerata non valutabile. Il secondo è la proposta che rinvia interamente al piano: il piano può contare centinaia di pagine, e la proposta deve restare leggibile da sola.

La base giuridica

Art. 63, comma 2, CCII; art. 88, comma 5, CCII; art. 9 CCII sulla sospensione feriale; Circolare Agenzia delle Entrate n. 5/E del 16 luglio 2026 (Parte I, dedicata ai nuovi istituti del Codice, con le Parti successive annunciate per sovraindebitamento, accordi e concordato, liquidazione giudiziale).

Se qualcosa va storto

Imprevisto tipico: depositi presso l’ufficio sbagliato o dimentichi l’agente della riscossione. Il rischio è che l’Amministrazione sostenga che il termine non è mai decorso nei suoi confronti. Correggi immediatamente depositando presso l’ufficio omesso, e da quel momento ricalcola prudenzialmente i 90 giorni. La Corte d’Appello di Ancona, con decisione del 14 gennaio 2026, si è occupata proprio dell’individuazione del momento da cui decorre il termine di 90 giorni riconosciuto all’Erario: un segnale che su questo punto i giudici guardano con attenzione.

Secondo imprevisto: l’Ufficio non ti comunica nulla per settimane. Non interpretare il silenzio come un sì. Nella transazione fiscale il silenzio non vale adesione: allo scadere dei termini, l’Erario è semplicemente un creditore che non ha aderito, e la partita si sposta sulla mossa 7.

Check di completamento

• Hai la prova della data di deposito presso tutti gli uffici competenti, agente della riscossione compreso.
• Hai calcolato e annotato la scadenza dei 90 giorni.
• Hai una copia integrale e identica del fascicolo depositato.

Mossa 6 — Gestisci l’istruttoria dell’Ufficio senza perdere il controllo dei termini

Obiettivo della mossa: accompagnare l’esame della proposta da parte dell’Amministrazione, rispondere alle richieste, verificare le certificazioni del debito e decidere se e come modificare la proposta, sapendo che ogni modifica allunga i tempi.

Quando va fatta

Dal giorno dopo il deposito fino alla scadenza del termine per l’adesione. Nei primi 30 giorni arrivano, di regola, le certificazioni: l’agente della riscossione attesta il debito iscritto a ruolo scaduto o sospeso, e l’ufficio liquida i tributi risultanti dalle dichiarazioni e certifica il debito derivante da atti di accertamento, anche non definitivi (art. 88, comma 5).

Come si esegue

1. Confronta le certificazioni con la tua mappa della mossa 1. Riga per riga. Ogni differenza va spiegata: duplicazioni, pagamenti non registrati, sanzioni calcolate su basi errate, crediti prescritti.
2. Rispondi per iscritto e in tempi brevi alle richieste di chiarimento. L’Ufficio può chiederti documenti aggiuntivi, spiegazioni sul piano, aggiornamenti della situazione patrimoniale. Una risposta rapida e ordinata è anche un segnale di affidabilità.
3. Chiedi un confronto diretto. Nulla vieta un incontro tecnico con i funzionari: è il momento per spiegare il piano industriale, i flussi, la logica dell’alternativa liquidatoria. Portaci l’attestatore, se possibile.
4. Decidi se modificare la proposta. Se l’Ufficio segnala che l’offerta è insufficiente, puoi migliorarla. Ma conosci le conseguenze: se la proposta è modificata, il termine per l’adesione è aumentato di 60 giorni decorrenti dal deposito della modifica; se la modifica contiene una nuova proposta, il termine è aumentato di ulteriori 90 giorni (art. 63, comma 2).
5. Aggiorna l’attestazione se cambi i numeri. Una proposta migliorata con una relazione non aggiornata è un’incoerenza che l’Ufficio e il tribunale noteranno.

La base giuridica

Art. 63, comma 2, CCII (termini di adesione e loro proroga in caso di modifica); art. 88, comma 5, CCII (certificazioni e ricognizione del debito).

Se qualcosa va storto

Imprevisto tipico: durante l’istruttoria arriva un nuovo avviso di accertamento su un periodo d’imposta anteriore alla proposta. Il debito è “sorto” prima della proposta, quindi rientra potenzialmente nel perimetro. Valuta con il tuo legale se integrare la proposta (con allungamento dei termini) o se impugnare l’atto nei termini (60 giorni dalla notifica per il ricorso tributario, con sospensione feriale 1-31 agosto per quel giudizio). Non ignorarlo: un debito non considerato nel piano può compromettere l’esecuzione dell’accordo.

Secondo imprevisto: l’Ufficio lascia intendere un diniego, ma non lo formalizza. Prepara comunque la mossa 7: raccogli ogni elemento sulla convenienza, perché sarà il tribunale a valutarla. E sappi che nella giurisprudenza di merito una nota di rigetto inviata al solo debitore è stata qualificata come semplice comunicazione, non come opposizione formale all’omologazione ai sensi dell’art. 48, comma 4, CCII: il “no” dell’Ufficio, per pesare in giudizio, deve arrivare nelle forme e nei tempi del procedimento.

Check di completamento

• Le certificazioni ufficiali sono state confrontate con la tua mappa e ogni differenza è stata contestata o accettata per iscritto.
• Hai deciso consapevolmente se modificare la proposta, conoscendo il nuovo termine.
• La relazione dell’attestatore è coerente con l’ultima versione della proposta.

Mossa 7 — Adesione o diniego: chiedi l’omologazione (anche forzosa)

Obiettivo della mossa: portare la transazione davanti al tribunale nel momento giusto, ottenendo l’omologazione con l’adesione del Fisco oppure, se l’adesione manca, superandone il dissenso con il cram down.

Quando va fatta

Negli accordi di ristrutturazione, la domanda di omologazione si propone una volta ottenuta l’adesione o, in difetto, decorsi i termini dell’art. 63, comma 2 (90 giorni, più le eventuali proroghe per modifica). La Cassazione (sez. I, 24 dicembre 2024, n. 34377) ha escluso che il debitore possa chiedere l’omologazione prima che sia spirato il termine concesso all’Amministrazione per esprimersi. Il correttivo-ter ha codificato questa regola nell’art. 63, comma 3, risolvendo un contrasto giurisprudenziale. Non anticipare la domanda per guadagnare tempo: rischi l’inammissibilità.

Nel concordato preventivo, l’Erario esprime il voto nei tempi della procedura, e il tribunale decide sull’omologazione con il meccanismo dell’art. 88.

Come si esegue

Scenario 1: il Fisco aderisce. L’adesione espressa equivale a sottoscrizione dell’accordo. Deposita la domanda di omologazione con l’atto di adesione, l’accordo, la relazione e tutti gli allegati. Il debitore avvisa i creditori estranei dell’iscrizione della domanda nel registro delle imprese; i creditori e ogni altro interessato possono proporre opposizione entro 30 giorni dall’iscrizione (art. 48, comma 4, CCII).

Scenario 2: il Fisco non aderisce (diniego espresso o silenzio). Verifica, con il tuo legale, che ricorrano le condizioni del cram down:

• l’adesione dell’Erario era determinante per raggiungere le percentuali di legge;
• l’accordo non è liquidatorio;
• è rispettata la soglia del 50% (se gli altri aderenti sono almeno un quarto dei crediti) o del 60% con dilazione massima di dieci anni (se sono meno di un quarto o mancano);
• il trattamento è conveniente, o non deteriore, rispetto alla liquidazione giudiziale, alla luce della relazione dell’attestatore;
• non ricorre alcuna delle cause di esclusione del comma 6 (tra cui una transazione nei cinque anni precedenti poi risolta di diritto, salve le ipotesi di rinegoziazione, e le ipotesi riconducibili a comportamenti fiscalmente scorretti individuate dalla norma).

Nella domanda chiedi espressamente l’omologazione anche in mancanza di adesione, e argomenta ogni punto con i numeri. Le cause di esclusione del comma 6 precludono solo l’omologazione forzosa: se l’Ufficio aderisce spontaneamente, l’accordo resta omologabile.

Attenzione al requisito dell’accordo con altri creditori: per le proposte soggette al regime anteriore al correttivo, la Cassazione (sez. I, 16 marzo 2026, n. 5918, in linea con Cass. n. 31892/2025) ha richiesto che esistesse un accordo, anche insufficiente in percentuale, con creditori diversi da quelli pubblici. Nel regime vigente il comma 5 consente il cram down anche quando gli altri aderenti mancano, ma con la soglia più alta del 60%.

Scenario 3: concordato preventivo con voto contrario. Il tribunale può omologare anche se l’Agenzia ha votato contro, non solo se è rimasta silente (Cass. sez. I, 28 ottobre 2024, n. 27782), quando il voto dell’Erario è determinante per le maggioranze e la proposta è conveniente (concordato liquidatorio) o non deteriore (in continuità) rispetto alla liquidazione giudiziale. Il giudice non può aggiungere un giudizio di “meritevolezza” del debitore basato su condotte passate (Cass. sez. I, 22 aprile 2026, n. 10723).

Come si costruisce la domanda di omologazione con richiesta di cram down

Quando il Fisco non aderisce, la domanda di omologazione diventa il luogo in cui dimostri al tribunale ciò che non sei riuscito a far accettare all’Ufficio. Il tribunale non riesamina da capo la tua impresa: verifica se ricorrono i presupposti di legge. Per questo conviene strutturare la domanda seguendo, uno per uno, i requisiti dell’art. 63.

Primo capitolo: il carattere determinante dell’adesione mancante. Mostra il calcolo: crediti totali, crediti degli aderenti, percentuale raggiunta senza il Fisco, percentuale che si sarebbe raggiunta con il Fisco. È un’operazione aritmetica, ma va documentata con l’elenco dei creditori e con gli atti di adesione.

Secondo capitolo: la natura non liquidatoria dell’accordo. Spiega come prosegue l’attività: continuità diretta, cessione o affitto dell’azienda in esercizio, mantenimento dei posti di lavoro. La giurisprudenza di merito ha ammesso che la continuità possa essere anche indiretta; ciò che conta è che la struttura produttiva sia salvaguardata.

Terzo capitolo: la soglia minima. Indica quale comma si applica (4 o 5), su quale base è calcolata la percentuale (al netto di sanzioni e interessi) e, se ricorre il comma 5, la durata della dilazione.

Quarto capitolo: la convenienza. Qui la relazione del professionista indipendente è l’allegato principale, ma la domanda deve riassumerla in modo comprensibile, con i due numeri a confronto: quanto riceve il Fisco con l’accordo, quanto riceverebbe in liquidazione, in quanto tempo.

Quinto capitolo: l’assenza di cause di esclusione. Dichiara e documenta che non ricorre nessuna delle ipotesi del comma 6.

Sesto capitolo: la replica alle ragioni del diniego. Se l’Ufficio ha motivato il rifiuto, affronta ogni argomento. Se le ragioni sono di merito economico (valori di realizzo, tempi, rischi del piano), rispondi con i numeri e con eventuali analisi di sensitività dell’attestatore. Se riguardano la correttezza fiscale passata del debitore, ricorda che il giudizio del tribunale verte sui presupposti di legge e che la giurisprudenza del 2026 ha distinto tra condotte pregresse e uso distorto dello strumento.

Una domanda costruita così non garantisce l’esito, ma mette il tribunale nelle condizioni di decidere su dati verificabili, ed è la stessa ossatura che servirà in caso di reclamo.

La base giuridica

Art. 63, commi 3, 4, 5 e 6, CCII; art. 48 CCII (procedimento di omologazione); art. 88 CCII; art. 51 CCII (reclamo).

Se qualcosa va storto

Imprevisto tipico: il tribunale omologa e l’Agenzia vuole impugnare, oppure il tribunale rigetta e tu vuoi impugnare. Contro la sentenza sull’omologazione si propone reclamo alla Corte d’appello (art. 51 CCII) e poi, eventualmente, ricorso per Cassazione. La Cassazione (sez. I, 17 luglio 2025, n. 19810) ha ribadito che il reclamo presuppone l’aver assunto la qualità di parte nel giudizio di omologazione: un creditore che non si è costituito tempestivamente non può poi reclamare. Per te, questo significa due cose: se sei il debitore, verifica se l’Amministrazione si è davvero costituita; se l’omologa ti viene negata, prepara il reclamo con la stessa linea difensiva del primo grado. Qui la continuità della difesa, dallo studio del piano fino alla Cassazione, non è un dettaglio.

Sul piano storico, ricorda che le Sezioni Unite (Cass. SS.UU., n. 8504/2021) hanno attribuito al tribunale della crisi, e non al giudice tributario o amministrativo, la competenza a conoscere delle contestazioni sul diniego della transazione: oggi questa impostazione è assorbita nel meccanismo del cram down.

Check di completamento

• La domanda di omologazione è stata depositata dopo l’adesione o dopo la scadenza dei termini, mai prima.
• Se hai chiesto il cram down, la domanda dimostra ciascuno dei requisiti con dati e relazione.
• Hai monitorato le opposizioni nei 30 giorni dall’iscrizione e preparato le repliche.

Mossa 8 — Esegui la transazione e difendi l’esdebitazione ottenuta

Obiettivo della mossa: pagare puntualmente quanto promesso, evitare la risoluzione di diritto della transazione e reagire subito se l’Amministrazione pretende importi già falcidiati.

Quando va fatta

Dal giorno dell’omologazione fino all’ultimo pagamento previsto, che può cadere anche a dieci anni di distanza.

Come si esegue

1. Costruisci uno scadenzario blindato. Ogni rata al Fisco e agli enti previdenziali, con importo, destinatario, modalità di pagamento e codice tributo. Automatizza gli addebiti dove possibile.
2. Paga anche i tributi correnti. La transazione copre i debiti sorti fino alla proposta. Quelli nati dopo vanno pagati regolarmente: un nuovo debito non pagato mette in discussione la sostenibilità del piano e ti espone a nuove azioni.
3. Conosci il margine di tolleranza. La transazione fiscale conclusa negli accordi di ristrutturazione è risolta di diritto se non esegui integralmente i pagamenti dovuti alle agenzie fiscali e agli enti previdenziali entro sessanta giorni dalle scadenze previste. Non è una sanzione che il Fisco deve chiedere al giudice: opera automaticamente. E la sospensione feriale (1-31 agosto) non allunga questo margine.
4. Conserva ogni quietanza in un fascicolo unico, con copia dell’omologa.
5. Coordina il contenzioso tributario pendente. Chiedi la dichiarazione di cessazione della materia del contendere nei giudizi relativi ai debiti transatti, con la prova dell’omologa e dei pagamenti.

Se in corso di esecuzione i conti cambiano

Un piano a sette o dieci anni incontrerà quasi certamente imprevisti: un cliente che fallisce, un aumento dei costi, un immobile che si vende a un prezzo inferiore al previsto. Non aspettare la rata che non riesci a pagare. Il Codice consente, a certe condizioni, di intervenire sul piano: l’art. 58 CCII disciplina la rinegoziazione degli accordi e le modifiche sostanziali del piano, che dopo l’omologazione richiedono il rinnovo dell’attestazione e la pubblicità necessaria a consentire le opposizioni dei creditori. Lo stesso art. 63, nell’escludere il cram down per chi ha avuto una transazione risolta di diritto nei cinque anni precedenti, fa salve proprio le ipotesi di rinegoziazione o modifica del piano: un segnale chiaro che il legislatore premia chi interviene in tempo e non chi lascia scadere i termini.

In pratica: tieni un monitoraggio trimestrale dei flussi di cassa rispetto al piano, con uno scostamento massimo tollerato che definirai insieme al tuo consulente. Se lo scostamento supera quella soglia, riapri la valutazione con il legale e con l’attestatore prima della scadenza della rata successiva. Tre mesi di anticipo possono fare la differenza tra una modifica ordinata e una risoluzione di diritto.

La base giuridica

Art. 63 CCII (risoluzione di diritto della transazione in caso di mancato pagamento); artt. 58 e 64 CCII sulle modifiche del piano e sull’esecuzione degli accordi.

Se qualcosa va storto

Imprevisto tipico: dopo aver pagato tutto, ricevi un’intimazione di pagamento per l’importo pieno degli avvisi originari. È successo davvero: la Corte di giustizia tributaria di primo grado di Milano (sez. 3, sent. n. 2881/2026) ha esaminato il caso di una società che, dopo un concordato con transazione fiscale omologato e integralmente eseguito, si era vista chiedere l’intero importo degli accertamenti, sul presupposto che l’estinzione del giudizio tributario avesse consolidato il debito originario; il giudice ha riaffermato l’operatività della falcidia concordataria. Non pagare e non ignorare: impugna l’intimazione nei termini, producendo omologa e quietanze.

Secondo imprevisto, sul fronte penale: la transazione fiscale e il concordato non cancellano automaticamente la rilevanza penale degli omessi versamenti già scaduti. La Cassazione penale (sez. III, 4 novembre 2025, n. 35938) ha ribadito che la sola presentazione o ammissione al concordato preventivo non esclude la punibilità per omesso versamento IVA, se il provvedimento che vieta i pagamenti interviene dopo la scadenza dell’obbligo. Il pagamento del debito tributario, anche nei limiti della transazione, può però incidere sulle conseguenze sanzionatorie: fai valutare la tua posizione anche su questo piano.

Check di completamento

• Hai uno scadenzario con tutte le rate e un sistema di pagamento affidabile.
• I tributi e contributi correnti sono in regola.
• I giudizi tributari pendenti sui debiti transatti sono stati chiusi o sono in via di chiusura.

Il piano alla prova dei numeri: stessa impresa, quattro esiti diversi

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite su dati inventati ma realistici, per mostrarti come la tempestività cambi l’esito. Non rappresentano casi seguiti dallo Studio.

Situazione di partenza comune. Una S.r.l. manifatturiera ha debiti complessivi per 3.284.600 €. Il Fisco (Agenzia delle Entrate) vanta 1.231.100 €, di cui 912.400 € di imposte e 318.700 € di sanzioni e interessi; l’INPS vanta 176.300 €; le banche 1.402.800 €; i fornitori 474.400 €. L’attività è in utile operativo, ma non genera abbastanza cassa per pagare gli arretrati. L’attestatore stima che, in liquidazione giudiziale, l’Agenzia incasserebbe circa 214.600 €, in quattro-cinque anni.

Simulazione 1 — Chi parte presto: composizione negoziata e accordo transattivo

L’amministratore avvia la composizione negoziata con istanza del 9 febbraio 2026. Nel corso delle trattative, a fine marzo, presenta all’Agenzia delle Entrate e all’Agenzia delle Entrate-Riscossione una proposta ex art. 23, comma 2-bis: 497.300 € in sette anni per i tributi, con relazione dell’attestatore e del revisore. L’offerta vale il 54,5% delle imposte (497.300 / 912.400) e più del doppio dello scenario liquidatorio. L’Agenzia aderisce a giugno; l’accordo è comunicato all’esperto e depositato in tribunale. Esito: debito fiscale ristrutturato senza procedura concorsuale. Resta però aperto il fronte INPS (176.300 €), che l’accordo dell’art. 23 non può toccare: l’impresa chiede una rateazione ordinaria o valuta un accordo di ristrutturazione successivo (art. 23, comma 2-ter).

Simulazione 2 — Chi arriva alla mossa 5 in tempo: accordo di ristrutturazione con cram down

L’impresa non passa per la composizione negoziata. Ottiene l’adesione delle banche (1.402.800 €) e di fornitori per 318.900 €: totale 1.721.700 €, pari al 52,4% dei crediti. La soglia dell’accordo ordinario è il 60% (1.970.760 €): con il Fisco si arriverebbe a 2.952.800 €, cioè l’89,9%. L’adesione dell’Erario è determinante. Gli aderenti privati superano un quarto dei crediti (821.150 €): si applica il comma 4, con soglia del 50% delle imposte al netto di sanzioni e interessi, cioè 456.200 €. L’offerta di 497.300 € supera la soglia.

Tempistica: proposta depositata presso l’ufficio del domicilio fiscale e l’agente della riscossione il 14 aprile 2026; i 90 giorni scadono il 13 luglio 2026. L’Ufficio chiede un miglioramento; l’impresa modifica la proposta il 2 luglio 2026 portando l’offerta a 511.900 €. Il termine si allunga di 60 giorni dal deposito della modifica: nuova scadenza 31 agosto 2026. La sospensione feriale (1-31 agosto) non incide. L’Agenzia non aderisce. Il 1° settembre l’impresa deposita la domanda di omologazione con richiesta di cram down. Esito: l’accordo non è liquidatorio, la soglia del 50% è rispettata (511.900 / 912.400 = 56,1%), l’offerta supera ampiamente lo scenario liquidatorio. Il tribunale ha gli elementi per omologare.

Simulazione 3 — Chi arriva tardi: gli aderenti si riducono e la soglia sale

Stessa impresa, ma l’amministratore rimanda di otto mesi. Nel frattempo due banche cedono i crediti a un fondo che non intende aderire e un fornitore ottiene un decreto ingiuntivo. Alla fine aderiscono creditori privati per soli 612.500 €, meno di un quarto dei crediti (821.150 €). Si applica il comma 5: il Fisco deve ricevere almeno il 60% delle imposte, cioè 547.440 €, con dilazione non superiore a dieci anni. L’offerta di 497.300 € in sette anni non basta più. Per rientrare nella soglia l’impresa deve trovare 50.140 € in più, per esempio con un apporto dei soci o con la vendita di un capannone non strategico. Esito: la stessa proposta che ad aprile sarebbe stata omologabile, a dicembre non lo è senza nuove risorse. Il ritardo ha trasformato una transazione sostenibile in una transazione più cara.

Simulazione 4 — Chi esegue male: la risoluzione di diritto

Stessa impresa, accordo omologato secondo la simulazione 2. Il piano prevede quattordici rate semestrali di 36.564 € al Fisco; una scade il 30 giugno 2027. Un cliente importante paga in ritardo e l’amministratore rinvia la rata. Il margine di 60 giorni dalla scadenza termina il 29 agosto 2027. Il 3 settembre l’impresa paga. Esito: la transazione fiscale si è già risolta di diritto, senza bisogno di alcun provvedimento. L’Agenzia può tornare a pretendere il debito originario, dedotto quanto pagato. Agosto non ha sospeso nulla. Se l’amministratore avesse segnalato la difficoltà prima della scadenza, avrebbe potuto valutare con il legale una modifica del piano secondo le regole del Codice.

Il piano in una pagina

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La transazione fiscale si presenta dentro uno strumento del Codice della crisi: composizione negoziata, accordo di ristrutturazione, concordato preventivo o, per i debitori minori, concordato minore e ristrutturazione del consumatore. Prima scatti la fotografia completa del debito, poi scegli lo strumento, poi costruisci la proposta partendo da ciò che il Fisco incasserebbe in liquidazione. Fai attestare la convenienza da un professionista indipendente, depositi agli uffici giusti con data certa, gestisci l’istruttoria senza perdere i termini, chiedi l’omologazione solo quando i termini lo consentono e, infine, esegui ogni pagamento entro le scadenze.

Tre regole d’oro. La prima: il silenzio del Fisco non è un sì. La seconda: la domanda di omologazione non si anticipa. La terza: agosto non sospende i termini della transazione.

Gli scenari di deviazione: quando il piano non va come previsto

Deviazione 1 — L’Agente della riscossione accelera prima che tu depositi

Stai completando la mossa 3 e ricevi un pignoramento presso terzi sul conto dell’impresa, o un’iscrizione ipotecaria. Piano B: non aspettare di avere la proposta perfetta. Se sei in composizione negoziata, chiedi le misure protettive: dalla pubblicazione dell’istanza nel registro delle imprese, i creditori non possono iniziare o proseguire azioni esecutive sul patrimonio o sui beni con cui viene esercitata l’attività, e il tribunale conferma le misure con un procedimento dedicato. Se punti al concordato, valuta la domanda con riserva, che anticipa la protezione e ti dà il tempo di completare piano e proposta. Negli accordi di ristrutturazione, le misure protettive possono essere chieste anche nella fase delle trattative. In ogni caso, verifica se l’atto esecutivo è impugnabile (vizi della cartella, prescrizione, notifica): l’opposizione, se fondata, lavora a favore della transazione, perché riduce il debito su cui si calcolano le soglie.

Deviazione 2 — Il termine per l’adesione scade e ti accorgi di non avere i requisiti per il cram down

Sono passati i 90 giorni, il Fisco non ha aderito e scopri che gli aderenti privati sono sotto un quarto e l’offerta è sotto il 60%. Piano B: hai tre opzioni. La prima: modificare la proposta, migliorandola fino alla soglia; il termine per l’Amministrazione si riapre (60 o 90 giorni in più), ma hai una nuova possibilità di adesione o di cram down. La seconda: ampliare gli aderenti privati, rinegoziando con banche e fornitori per superare il quarto dei crediti e rientrare nella soglia del 50%. La terza: cambiare contenitore e passare al concordato preventivo, dove il meccanismo di superamento del voto dell’Erario segue regole diverse, fondate sul carattere determinante del voto e sulla convenienza o non deteriorità della proposta. Ognuna ha costi, tempi e rischi diversi: scegli con i numeri alla mano, non per inerzia.

Deviazione 3 — Un documento essenziale è irreperibile

Non trovi le dichiarazioni di un esercizio, i contratti di un credito ceduto, le relate di notifica di alcune cartelle. Piano B: per le dichiarazioni, richiedi copia all’Agenzia tramite il cassetto fiscale o l’intermediario che le ha trasmesse. Per le cartelle, puoi chiedere all’Agente della riscossione copia delle relate di notifica: se l’Agente non riesce a produrle, questo è un elemento di difesa e non solo un problema. Per i dati contabili lacunosi, informa l’attestatore e fai ricostruire le poste con criteri prudenziali: una stima conservativa dichiarata è sempre meglio di un dato preciso ma inventato. Nella dichiarazione sostitutiva, non attestare ciò che non puoi verificare.

Le domande di chi sta eseguendo il piano

Posso fare la mossa 5 prima della mossa 4, depositando subito la proposta e integrando dopo l’attestazione? No. Una proposta senza relazione del professionista indipendente non consente all’Ufficio di valutarla, e ti espone al rischio che il termine di 90 giorni venga ritenuto non decorso o che la successiva integrazione sia qualificata come modifica, con allungamento dei tempi. Deposita il fascicolo completo.

Il silenzio dell’Agenzia equivale a un rifiuto definitivo? Equivale a mancata adesione. Negli accordi di ristrutturazione, scaduti i termini, puoi proporre la domanda di omologazione e chiedere il cram down se ne ricorrono i presupposti. Nel concordato preventivo, il voto non espresso segue le regole della procedura, e il tribunale può superare il dissenso nei casi previsti dall’art. 88.

Posso includere nella transazione un avviso di accertamento che sto impugnando? Sì: la transazione può riguardare anche crediti contestati, perché conta la data in cui il debito è sorto. Ma valuta con attenzione come trattarlo nel piano (accantonamento, pagamento condizionato all’esito) e coordina il contenzioso con la procedura.

Sono una ditta individuale con 68.740 € di debiti tributari. Posso fare una transazione fiscale? Se sei un’impresa minore, la tua strada è il concordato minore tramite un OCC. Lì i debiti fiscali possono essere falcidiati e dilazionati, e il giudice può omologare anche senza il sì dell’Erario se la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione controllata. Come ha chiarito la Cassazione con la sentenza n. 14555/2026, non devi seguire il procedimento di transazione fiscale del concordato preventivo.

La transazione nella composizione negoziata mi protegge dai contributi INPS? No. L’accordo transattivo dell’art. 23, comma 2-bis, riguarda le agenzie fiscali e l’Agenzia delle Entrate-Riscossione. Per i contributi dovrai usare altri strumenti, a partire dall’accordo di ristrutturazione con transazione contributiva ex art. 63.

Posso ritirare o cambiare la proposta dopo averla depositata? Puoi modificarla, ma ogni modifica ha un prezzo in termini di tempo: 60 giorni in più per l’Amministrazione se modifichi la proposta, ulteriori 90 se la modifica contiene una proposta nuova. Prima di cambiare, chiediti se la modifica risolve davvero l’obiezione dell’Ufficio o se stai solo spostando il problema. E aggiorna sempre l’attestazione.

Devo sospendere i ricorsi tributari mentre tratto con il Fisco? No, non automaticamente. I termini per impugnare gli atti continuano a correre e la transazione non li sospende. Se lasci scadere il termine per un ricorso fondato, trasformi in definitivo un debito che avresti potuto ridurre. La scelta tra proseguire il contenzioso e includere il debito nella transazione va fatta atto per atto, con i numeri alla mano.

Posso proporre di pagare l’IVA solo in parte? Sì, nei limiti e con le garanzie delle procedure del Codice. La giurisprudenza europea (CGUE, Degano Trasporti, 2016) ha ammesso il pagamento parziale dell’IVA quando un esperto indipendente attesta che l’Erario non otterrebbe di più dalla liquidazione e il giudice controlla la proposta.

La giurisprudenza che sostiene il piano

Le pronunce che seguono sono organizzate per mossa. Per ciascuna trovi gli estremi, il principio in sintesi (riformulato, non la massima originale) e il motivo per cui conta nel tuo percorso.

A sostegno della mossa 2 (scelta dello strumento)

• Cass. civ., sez. I, 16 maggio 2026, n. 14555. Nel concordato minore la riduzione o la dilazione dei crediti tributari e contributivi non richiede una proposta di transazione fiscale secondo le regole del concordato preventivo; il procedimento dell’art. 88 e le modalità di voto dell’Agenzia lì previste sono incompatibili con il concordato minore. Rilevanza: chiarisce che il debitore “minore” percorre una strada propria, gestita tramite l’OCC.
• Cass. civ., sez. I, 22 aprile 2026, n. 10723. Nel concordato preventivo con transazione fiscale, in sede di cram down il tribunale deve verificare i presupposti previsti dalla legge, in primo luogo la convenienza rispetto alla liquidazione, senza introdurre un giudizio autonomo di meritevolezza del debitore fondato su condotte pregresse. Rilevanza: aiuta a valutare il concordato come alternativa agli accordi.

A sostegno della mossa 3 (costruzione della proposta)

• Cass. civ., sez. I, 29 dicembre 2024, n. 34842. Negli accordi di ristrutturazione con transazione fiscale, il trattamento dei crediti tributari e contributivi deve rispettare la regola della priorità relativa, e il tribunale ne verifica il rispetto in sede di omologazione. Rilevanza: la proposta al Fisco va costruita coerentemente con l’ordine dei privilegi.
• Cass. civ., sez. I, 26 febbraio 2026, n. 4365. Se l’accordo di ristrutturazione è in sostanza diretto solo a falcidiare il debito fiscale, senza una reale ristrutturazione verso gli altri creditori, il giudice di merito può ravvisare un uso distorto dello strumento; la valutazione è di fatto e in Cassazione è sindacabile solo per vizio di motivazione. Rilevanza: la proposta deve essere una ristrutturazione vera.
• Cass. civ., sez. I, 9 marzo 2026, n. 5309. La soglia minima di soddisfacimento introdotta dall’art. 1-bis del D.L. 69/2023 ha carattere innovativo rispetto al precedente art. 63 e si applica secondo la scelta temporale del legislatore. Rilevanza: le soglie da rispettare dipendono dalla data della proposta.
• Corte di giustizia UE, 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti). Il diritto dell’Unione non impedisce il pagamento parziale del credito IVA in una procedura concorsuale in cui un esperto indipendente accerti che l’Erario non otterrebbe di più in caso di liquidazione e il giudice controlli la proposta. Rilevanza: consente di includere l’IVA nella falcidia.

A sostegno delle mosse 5 e 6 (deposito e istruttoria)

• Corte d’Appello di Ancona, 14 gennaio 2026. Ha affrontato il problema del momento da cui decorre il termine di 90 giorni riconosciuto all’Amministrazione per pronunciarsi sulla proposta ex art. 63, comma 2, CCII. Rilevanza: conferma l’importanza di una data di deposito certa presso tutti gli uffici.

A sostegno della mossa 7 (omologazione e cram down)

• Cass. civ., SS.UU., n. 8504/2021. Le controversie sul diniego della transazione fiscale spettano al tribunale della procedura concorsuale, non al giudice tributario o amministrativo. Rilevanza: è il fondamento storico del controllo giudiziale sul “no” dell’Erario.
• Cass. civ., sez. I, 28 ottobre 2024, n. 27782. Il tribunale può omologare il concordato anche quando l’Agenzia ha espresso voto contrario, non solo quando è rimasta silente, previa verifica della convenienza della proposta e del rispetto della priorità relativa. Rilevanza: il diniego espresso non chiude la partita.
• Cass. civ., sez. I, 24 dicembre 2024, n. 34377. Il debitore non può chiedere l’omologazione prima della scadenza del termine concesso all’Amministrazione per esprimersi; una domanda prematura è inammissibile. Rilevanza: fissa il momento corretto della domanda di omologazione.
• Cass. civ., sez. I, 16 marzo 2026, n. 5918 (conforme a Cass. n. 31892/2025). Nel regime anteriore al D.Lgs. 136/2024, il cram down negli accordi presupponeva un accordo, anche percentualmente insufficiente, con creditori diversi da quelli pubblici. Rilevanza: per le proposte “vecchie” il requisito resta decisivo; per le nuove, il comma 5 consente il cram down anche senza altri aderenti, ma con soglia al 60%.
• Cass. civ., sez. I, 17 luglio 2025, n. 19810. Il reclamo contro la sentenza di omologazione spetta solo a chi ha assunto formalmente la qualità di parte nel giudizio, costituendosi nei termini. Rilevanza: orienta la strategia processuale, sia del debitore sia dell’Amministrazione.
• Tribunale di Brindisi, 7 luglio 2025, n. 72. Ha omologato un concordato in continuità approvato da una minoranza di classi, ritenendo sufficiente, ai fini della ristrutturazione trasversale, il voto favorevole di una classe che sarebbe stata almeno in parte soddisfatta rispettando la graduazione delle prelazioni. Rilevanza: mostra come il voto dell’Erario vada letto dentro la logica delle classi.

A sostegno della mossa 8 (esecuzione)

• Corte di giustizia tributaria di primo grado di Milano, sez. 3, sent. n. 2881/2026. Dopo un concordato con transazione fiscale omologato ed eseguito, l’Agenzia aveva chiesto con intimazioni l’intero importo degli accertamenti; il giudice ha riaffermato l’operatività della falcidia concordataria. Rilevanza: le pretese successive sugli importi transatti vanno impugnate.
• Cass. pen., sez. III, 4 novembre 2025, n. 35938. La presentazione o l’ammissione al concordato preventivo non esclude di per sé la punibilità per omesso versamento IVA, se il provvedimento che vieta i pagamenti interviene dopo la scadenza dell’obbligo. Rilevanza: la transazione non neutralizza automaticamente il profilo penale.

Cosa può fare lo Studio Monardo per la tua transazione fiscale

Ecco, in concreto, cosa facciamo quando ci affidi una transazione fiscale. Ogni attività è svolta da avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso fascicolo.

1. Ricostruiamo il debito fiscale e contributivo voce per voce, incrociando prospetti dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione, cassetto fiscale, avvisi di accertamento, estratti INPS e certificati degli artt. 363 e 364 CCII.
2. Individuiamo le cartelle prescritte o notificate irregolarmente e impostiamo le impugnazioni nei termini, così da ridurre la base su cui si calcola la proposta.
3. Confrontiamo gli strumenti disponibili (composizione negoziata, accordo di ristrutturazione, concordato preventivo, concordato minore) e ti indichiamo per iscritto quale consente, nel tuo caso, di includere i contributi e di chiedere il cram down.
4. Costruiamo con i commercialisti dello staff lo scenario liquidatorio e quello del piano, verificando soglie del 50% o del 60%, durata della dilazione e rispetto dei privilegi.
5. Coordiniamo il lavoro dell’attestatore e del revisore, fornendo dati verificati e controllando la coerenza tra relazione, piano e proposta.
6. Redigiamo la proposta di transazione e la depositiamo con data certa presso l’ufficio del domicilio fiscale, l’agente della riscossione, le Dogane e gli enti previdenziali competenti.
7. Seguiamo l’istruttoria: confrontiamo le certificazioni dell’Ufficio con la nostra ricostruzione, contestiamo le differenze, gestiamo gli incontri tecnici e valutiamo le modifiche calcolando i nuovi termini.
8. Chiediamo l’omologazione nel momento corretto e, se il Fisco non aderisce, argomentiamo il cram down requisito per requisito.
9. Difendiamo la transazione nei gradi successivi, dal reclamo in Corte d’appello al ricorso per Cassazione, con la stessa linea costruita dall’inizio.
10. Presidiamo l’esecuzione: scadenzario dei pagamenti, chiusura dei contenziosi tributari pendenti e impugnazione di eventuali pretese successive sugli importi già falcidiati.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In una transazione fiscale pesano in modo particolare due di queste competenze. Il coordinamento dello staff multidisciplinare in diritto tributario permette di lavorare sui numeri del debito fiscale con la precisione che l’Ufficio si aspetta. La qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa significa conoscere dall’interno la composizione negoziata, che dal 2024 è anche una delle sedi della transazione fiscale. Per i debitori minori, la qualifica di Gestore della crisi e fiduciario OCC apre la strada del concordato minore.

E poiché l’Avvocato è cassazionista, la strategia resta nelle stesse mani dall’analisi iniziale fino all’eventuale giudizio di legittimità: nessun passaggio di consegne, nessuna linea difensiva da ricostruire da capo.

Chiusura: il tempo è la variabile che il Fisco non negozia

Hai visto che una transazione fiscale non si “chiede”: si costruisce, si deposita, si difende e si esegue. E hai visto, nelle simulazioni, che la stessa proposta può essere omologabile ad aprile e insufficiente a dicembre.

Ogni mossa fatta nei termini è un diritto conservato; ogni mossa rimandata è un’opzione che si chiude.

Lo Studio Monardo segue questa materia perché la transazione fiscale richiede, insieme, le competenze che l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo ha certificato: la guida di uno staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario per i numeri, la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa (D.L. 118/2021) per la composizione negoziata, quella di Gestore della crisi e fiduciario OCC per i debitori minori, e l’abilitazione di cassazionista per difendere l’omologazione fino all’ultimo grado. Non ti promettiamo un risultato: ci impegniamo ad analizzare ogni voce del tuo debito, verificare ogni termine e costruire la strategia più solida che i tuoi numeri consentono.

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