Con i primi tre articoli di questa serie dedicata alla circolare n. 7/E del 7 agosto 2026 di Agenzia Entrate abbiamo esaminato, nell’ordine, gli statuti delle SSD e le agevolazioni fiscali ex art. 148 TUIR, i compensi e i rimborsi nell’area del dilettantismo, e i due quesiti in materia di IVA su prestazioni sportive e cessione del contratto dell’atleta. Chiudiamo quindi con il settimo e ultimo quesito, che riguarda le raccolte fondi delle SSD e l’ambito soggettivo di detassazione dei proventi da attività commerciali connesse agli scopi istituzionali, di cui all’art. 25 co. 2 della L. 133/1999 – che si intreccia, come avevamo anticipato, con una vicenda normativa recente e piuttosto movimentata.
Raccolte fondi ed eventi delle SSD: cosa prevede l’art. 25 co. 2 L. 133/1999
L’art. 25 co. 2 della L. 133/1999 stabilisce, per i soggetti che rientrano nel suo ambito applicativo (ex art. 6 co. 1 lett. a), b) e c) del D. Lgs. 36/2021), che non concorrono a formare il reddito imponibile, ai fini delle imposte dirette, i proventi realizzati, nel limite massimo di due eventi per anno sociale, nello svolgimento di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali e quelli derivanti da raccolte pubbliche di fondi effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori. L’agevolazione opera entro un importo complessivo non superiore a 51.645,69 euro per periodo d’imposta (ex D.M. 10 novembre 1999 n. 473, di attuazione della norma), ed è riservata ai soggetti che abbiano optato per il regime forfettario di cui alla L. 398/1991.
Si tratta, tecnicamente, di un meccanismo di decommercializzazione autonomo rispetto a quello dell’art. 148 TUIR esaminato nel primo articolo della serie: esso non richiede infatti le clausole statutarie “assolute” di cui al comma 8 dell’art. 148 TUIR, ma presuppone la natura sportiva dilettantistica del sodalizio e l’adesione al regime L. 398/1991 (entro i limiti sopra indicati).
Nella sua formulazione previgente, tuttavia, l’ambito soggettivo dell’art. 25 co. 2 della L. 133/1999 era circoscritto alle sole associazioni sportive dilettantistiche riconosciute dal CONI, dalle Federazioni sportive nazionali o dagli enti di promozione sportiva, nozione, questa, precedente alla riforma dello sport, che non menzionava le società sportive dilettantistiche costituite in forma di società di capitali o cooperative, ammesse invece dall’art. 6 co. 1 lett. c) del D. Lgs. 36/2021.
Una norma (quasi) scomparsa: abrogazione e ripristino dell’art. 25 L. 133/1999
A parere di chi scrive, prima di affrontare il quesito posto ad Agenzia Entrate, è consigliabile una premessa che la circolare 7/E non espone, ma che è indispensabile per comprendere perché, nel 2026, l’Agenzia si sia trovata a interpretare una norma che, per alcuni mesi, ha rischiato di non esistere più.
L’art. 241 co. 1 lett. cc) del D. Lgs. 33/2025 – attuativo della delega fiscale (L. 111/2023) e pubblicato in G.U. il 26 marzo 2025 – aveva infatti disposto l’abrogazione dell’art. 25 della L. 133/1999, con effetto dal 1° gennaio 2026: un’abrogazione che, secondo il commento pressoché unanime degli operatori del settore all’indomani della pubblicazione del decreto, appariva come una svista nel coordinamento tra le disposizioni della delega fiscale e quelle, distinte, della riforma dello sport, priva di qualunque disposizione sostitutiva per i commi della norma che disciplinano la detassazione degli eventi e la tracciabilità dei pagamenti.
L’abrogazione non ha però mai prodotto effetti pratici sulla detassazione, che è arrivata intatta fino all’intervento del D. L. 38/2026.
La modifica dell’ambito soggettivo ex D. L. 38/2026 e la posizione dell’Agenzia
L’art. 9 co. 2-bis del D. L. 38/2026 ha infatti sostituito il primo periodo dell’art. 25 co. 2 L. 133/1999, aggiornandone l’ambito soggettivo: non più il previgente riferimento alle associazioni sportive dilettantistiche riconosciute dal CONI, dalle Federazioni sportive o affiliate a enti di promozione sportiva, ma un generico rinvio alle “associazioni e società sportive dilettantistiche di cui all’articolo 6, comma 1, lettere a), b) e c), del decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 36” – quindi anche alle SSD costituite in forma di società di capitali o cooperative.
Il quesito sottoposto ad Agenzia Entrate era quindi così circoscritto: l’agevolazione di cui all’art. 25 co. 2 L. 133/1999, nella sua nuova formulazione soggettiva, si applica anche alle ASD e SSD costituite ai sensi dell’art. 6 co. 1 lett. a), b) e c), del D. Lgs. 36/2021, che abbiano aderito al regime della L. 398/1991?
La risposta di Agenzia è positiva, e si limita a prendere atto dell’aggiornamento normativo intervenuto: dal 23 maggio 2026, infatti, l’agevolazione si applica sia alle associazioni sia alle società sportive dilettantistiche (di cui all’oramai noto art. 6 co. 1 lett. a), b) e c) del D. Lgs. 36/2021) a condizione che:
- l’Ente abbia optato per il regime forfettario di cui alla L. 398/1991;
- il numero di eventi agevolati non sia superiore a due per anno sociale;
- l’importo complessivo dei proventi agevolati non superi i 51.645,69 euro.
Cosa cambia in pratica per ASD e SSD in tema di raccolte fondi
Sul piano operativo, questo quesito ha una rilevanza diversa dagli altri sei esaminati in questa serie, poiché non introduce, di per sé, un principio interpretativo nuovo, ma conferma l’applicabilità di un’agevolazione preesistente ad un ambito soggettivo – quello delle SSD di capitali/cooperative – che, fino al 23 maggio scorso, ne era testualmente escluso.
Per gli Enti che ora si trovino a valutare l’applicabilità di questa agevolazione gli elementi da verificare restano quindi tre, cumulativi, ossia:
- la forma costitutiva dell’Ente, che deve rientrare tra quelle tipizzate;
- l’effettiva adesione al regime di cui alla L. 398/1991, che resta condizione autonoma e necessaria, non sostituibile da altre forme di semplificazione fiscale eventualmente adottate dall’Ente;
- il rispetto dei limiti quantitativi (due eventi annui, 51.645,69 euro complessivi), il cui superamento comporta la piena rilevanza reddituale dei proventi eccedenti, secondo le ordinarie regole del TUIR.
Con questo quarto e ultimo articolo si chiude la nostra serie di approfondimenti dedicati alla circolare di Agenzia Entrate n. 7/E del 7 agosto 2026. Il filo comune ai sette quesiti, e alle nostre letture, è che la riforma dello sport continua a produrre effetti di coordinamento con la normativa fiscale preesistente: talvolta lineari, come nel caso dell’esclusione IRAP per i collaboratori amministrativo-gestionali; talvolta più complessi, come nel caso, esaminato qui, di una norma dapprima abrogata per un difetto di coordinamento legislativo poi aggiornata e non soppressa, per allinearla ai nuovi soggetti della riforma.
Per chi amministra o assiste Enti sportivi dilettantistici, la conseguenza pratica è la stessa in entrambi i casi: verificare, caso per caso e alla luce del testo vigente, quali agevolazioni fiscali siano effettivamente applicabili all’Ente e alla sua forma giuridica specifica, senza dare per scontata la persistenza di un quadro normativo che, come dimostra questa vicenda, può cambiare più volte nel giro di pochi mesi.
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