Blocco compensazione debiti con crediti Superbonus: nuova risposta del Fisco #finsubito prestito immediato

Impresa in stato di liquidazione: come può usare i crediti
Superbonus?

Crediti edilizi: il blocco della compensazione in presenza
di debiti erariali e somme iscritte a ruolo

Sulla questione il Fisco ha ricordato, che l’articolo 121, comma
1, del D.L. n. 34/2020, consente ai soggetti che sostengono spese
per gli interventi elencati al comma 2 della medesima norma di
optare, in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione spettante,
alternativamente:

Crediti a compensazione: la sospensione in caso di ruoli e
carichi pendenti

Tornando al comma 3-bis dell’art. 121, esso stabilisce che
«in presenza di iscrizioni a ruolo per imposte erariali e
relativi accessori, nonché iscrizioni a ruolo o carichi affidati
agli agenti della riscossione relativi ad atti comunque emessi
dall’Agenzia delle entrate in base alle norme vigenti, (…), per
importi complessivamente superiori a euro 10.000, per i quali sia
già decorso il trentesimo giorno dalla scadenza dei termini di
pagamento e non siano in essere provvedimenti di sospensione, o per
i quali sia intervenuta decadenza dalla rateazione,
l’utilizzabilità in compensazione ai sensi
dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, dei
crediti d’imposta di cui al presente articolo, presenti nella
piattaforma telematica disciplinata dal provvedimento del direttore
dell’Agenzia delle entrate di cui al comma 7, è sospesa
fino a concorrenza degli importi dei predetti ruoli e
carichi».

Tuttavia, per espressa previsione del legislatore, «le
modalità di attuazione e la decorrenza delle disposizioni del
presente comma sono definite con regolamento del Ministro
dell’economia e delle finanze adottato ai sensi dell’articolo 17,
comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400».

Considerato che ancora il regolamento attuativo non è stato
emanato, la sospensione dell’utilizzabilità in
compensazione dei predetti crediti non può ritenersi
ancora applicabile.

In ogni caso resta ferma la disposizione di cui al comma
49-quinquies, dell’articolo 37 del D.L. n. 223/2006, convertito con
modificazioni dalla legge n. 248/2006, recentemente modificata
dall’articolo 1, comma 94, lettera b), della legge di Bilancio 2024
e richiamata dallo stesso articolo 121, comma 3-bis, secondo cui
“in deroga all’articolo 8, comma 1, della legge 27 luglio 2000,
n. 212, per i contribuenti che abbiano iscrizioni a ruolo per
imposte erariali e relativi accessori, nonché iscrizioni a ruolo o
carichi affidati agli agenti della riscossione relativi ad atti
comunque emessi dall’Agenzia delle entrate in base alle norme
vigenti, ivi compresi quelli per atti di recupero emessi ai sensi
dell’ articolo 1, commi da 421 a 423, della legge n. 311/2004, e
dell’articolo 38-bis del d.P.R. n. 600/1973, per importi
complessivamente superiori a 100mila euro, per i quali i termini di
pagamento siano scaduti e non siano in essere provvedimenti di
sospensione, è esclusa la facoltà di avvalersi della
compensazione di cui all’ articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, fatta eccezione per i crediti indicati alle
lettere e), f) e g) del comma 2 del medesimo articolo 17.
La previsione non opera con riferimento alle somme oggetto di piani
di rateazione per i quali non sia intervenuta decadenza. Sono fatte
salve le previsioni di cui al quarto periodo dell’articolo 31,
comma 1, del D.L. n. 78/2010, convertito in legge n.
122/2010”.

Pertanto, in presenza di debiti scaduti per importi
complessivamente superiori a 100mila euro è esclusa la facoltà di
compensare non solo i crediti relativi ad imposte erariali, ma
anche quelli agevolativi, indipendentemente dalla natura degli
stessi. Il blocco della compensazione può essere rimosso solo con
il versamento dei ruoli scaduti.

La norma speciale nel Codice della Crisi di Impresa

Ciò che assume particolare rilevanza nel caso di specie è lo
stato di liquidazione giudiziale in cui versa la
società. In tale circostanza, come già chiarito con la risposta n.
439/2023, si applica l’articolo 155 del d.Lgs. n. 14/2019 (Codice
della Crisi d’Impresa) – ex articolo 56 della legge fallimentare,
secondo cui «i creditori possono opporre in compensazione dei
loro debiti verso il debitore il cui patrimonio è sottoposto alla
liquidazione giudiziale i propri crediti verso quest’ultimo,
ancorché non scaduti prima dell’apertura della procedura
concorsuale».

La relazione illustrativa al nuovo codice precisa che questa
disposizione risponde ad esigenze equitative: il
creditore realizza pienamente il proprio credito nei confronti
dell’imprenditore in stato di liquidazione giudiziale mediante
l’estinzione del proprio debito, senza rischiare che lo stesso
resti soddisfatto soltanto parzialmente a causa delle regole
civilistiche sulla par condicio creditorum applicabili
nell’ambito della procedura concorsuale, purché il fatto genetico
dei crediti sia antecedente all’apertura della procedura
medesima.

Affinché la compensazione operi, è necessario che i rispettivi
crediti siano:

• omogenei, nel senso che possono essere
  compensati soltanto crediti della stessa specie (es: obbligazioni
  pecuniarie, obbligazioni aventi ad oggetto la consegna di una certa
  quantità di cose fungibili o di uno specifico bene);
• liquidi, ossia certi nel loro ammontare –
  requisito, tuttavia, che non deve necessariamente, preesistere
  rispetto all’apertura della procedura, potendo sussistere al
  momento della pronuncia della compensazione, ovvero quando la
  compensazione viene eccepita ed esigibili, ovvero non sottoposti a
  termini o condizioni.

Nel caso di specie prevale quindi la “norma speciale” contenuta
nell’articolo 155 del Codice della Crisi d’Impresa,
indipendentemente dalla natura dei crediti vantati, considerato che
è prioritaria l’esigenza di garantire un incasso
“certo”, sia pure mediante compensazione anche con crediti
agevolativi, a fronte del rischio di un pagamento “falcidiato”
all’esito della procedura.

Ne deriva che i crediti non potranno essere usati in
compensazione con l’erario, ma essere vantati dai
creditori per come previsto dall’art. 155 del d.Lgs. n.
14/2019.