Principali novità in materia di agevolazioni per le imprese previste dalla legge di stabilità 2025

A cura di Vitalba Passarelli, Giovanni Marra e Flavia Sasso D’Elia

Il 31 dicembre 2024 è stata pubblicata in Gazzetta Ufficiale la legge di Bilancio 2025, L. 30 dicembre 2024 n. 207 “Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2025 e bilancio pluriennale per il triennio 2025-2027” (G.U. Serie Generale n.305 del 31-12-2024 – Suppl. Ordinario n. 43/L), entrata in vigore a partire dal 1° gennaio 2025.

Tra le principali novità introdotte dalla legge di Bilancio in tema di incentivi per le imprese figurano: (i) la limitazione della fruizione del credito d’imposta per investimenti 4.0 e la semplificazione e potenziamento del bonus Transizione 5.0; (ii) l’introduzione dell’IRES premiale per l’annualità 2025; (iii) la conferma per il 2025 del credito d’imposta per gli investimenti nella ZES unica, anche per le imprese del settore agricolo, della pesca e acquacoltura; (iv) il riconoscimento di un contributo in conto capitale per i soggetti che hanno aderito alla procedura di riversamento del credito d’imposta per investimenti in attività di ricerca e sviluppo (cd. “sanatoria fiscale”); (v) la proroga, fino al 2027, del credito d’imposta per la quotazione delle PMI; (vi) il rifinanziamento della “Nuova Sabatini”, (vii) la super-deduzione per le nuove assunzioni agevolate e (viii) proroga del bonus sport. Di seguito proponiamo un breve approfondimento su tali novità.

Modifiche al credito d’imposta Transizione 4.0 (art. 1 commi 445-448)

Con la Legge di Bilancio 2025 il credito d’imposta beni strumentali immateriali 4.0 viene limitato agli investimenti effettuati entro il 31/12/2024, con coda fino al 30/06/2025, a condizione che entro il 31/12 2024 l’ordine sia stato accettato dal venditore e sia stato versato un acconto pari al 20% del costo complessivo.

Per quanto concerne invece il credito d’imposta beni strumentali materiali 4.0, viene introdotto un tetto massimo di spesa di 2,2 miliardi di euro per gli investimenti effettuati dal 01/01/2025 al 31/12/2025, con coda fino al 30/06/2026 in caso di prenotazione al 31/12/2025.

Le suddette novità non andranno a toccare gli investimenti in regime 2024 per i quali, entro la data di pubblicazione della Legge di Bilancio 2025, risultino soddisfatte entrambe le seguenti condizioni:

• ordine confermato dal venditore;
• versamento di un acconto pari al 20% del costo complessivo.

In questi casi, rimane intatta la possibilità di completare l’investimento fino al 30/06/2025, beneficiando così del credito d’imposta secondo la precedente normativa.

Si evidenzia che ai fini del rispetto del nuovo limite di spesa, l’impresa dovrà trasmettere telematicamente al MIMIT una comunicazione:

• concernente l’ammontare delle spese sostenute e il relativo credito d’imposta maturato;
• sulla base del modello di cui al DM 24/04/2024, adottato in attuazione dell’art. 6 del DL 39/2024.

Modifiche al credito d’imposta Transizione 5.0 (art. 1 commi 427-429)

La disciplina del credito d’imposta Transizione 5.0 viene modificata ampliando la platea dei beneficiari ed elevando la percentuale del costo dell’investimento detraibile. Il comma 427 prevede l’introduzione di un’ulteriore categoria di beneficiari, ossia, in alternativa alle imprese, le società di servizi energetici (ESCo) certificate da un organismo accreditato per i progetti di innovazione effettuati presso l’impresa cliente.

Inoltre, l’intensità dell’agevolazione è stata incrementata, intervenendo sia sugli scaglioni – con la previsione di un’aliquota unica pari al 35% (con maggiorazioni al 40% e 45% in caso di risparmio energetico più elevato) fino alla soglia di 10 milioni di euro di investimento – sia prevedendo maggiorazioni più generose per l’acquisto di pannelli fotovoltaici di provenienza europea a elevata efficienza.

Rispetto, poi, alla precedente previsione, l’incentivo diviene cumulabile con il credito d’imposta ZES unica, nonché con le misure agevolative finanziate con risorse europee. Tali modifiche riguardano anche gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2024.

Ires premiale al 20% (art. 1 commi 436-444)

Per il solo 2025, viene prevista una riduzione dell’aliquota IRES dal 24% al 20% in presenza di condizioni legate all’accantonamento di utili e all’effettuazione di investimenti qualificati. In particolare, il comma 436 prevede che debba essere accantonato a riserva disponibile almeno l’80% degli utili realizzati nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2024 e che tali utili debbano restare iscritti a patrimonio netto (quindi non distribuiti) per almeno tre anni. La seconda condizione per accedere al presente beneficio è che non meno del 30% degli utili accantonati (comunque non inferiore a 20 mila euro) sia destinato all’investimento nell’acquisto, anche mediante contratto di leasing finanziario, di nuovi beni strumentali 4.0 e 5.0. Sono previsti inoltre ulteriori requisiti legati al numero di unità lavorative, che non devono essere diminuite rispetto alla media del triennio precedente, ed alle nuove assunzioni di lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, per le quali ci deve essere un incremento pari ad almeno l’1% rispetto al 2024. La norma dettaglia infine i casi di decadenza e di esclusione dall’agevolazione.

Si evidenzia che tale previsione potrebbe attenuare gli effetti realizzati dalla modifica al credito d’imposta Transizione 4.0, precedentemente menzionati, dal momento che il contribuente, qualora dovesse essere escluso dalla graduatoria per l’accesso al beneficio 4.0, potrebbe comunque accedere alla mini-Ires.

Proroga del credito d’imposta per investimenti nella ZES Unica del Mezzogiorno (art. 1 commi 485-491) e del credito d’imposta ZES Agricoltura (art. 1 commi 544 a 546)